Trabajo Grupal III Unidad

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    13-Sep-2015

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TITULO: Formas de los estados financieros, notas a los estados Financieros y frecuencia y plazos de los estados financieros AUTORES: CAMPOS ALBORNOZ, Juan Carlos SIESQUEN MOZOMBITE, Erick CHAUPIS ROJAS, Elvis DOCENT: CPCC: AVALOS DUEAS, Cesar HUANUCO - PERU 2015Este trabajo lo dedico a mis padres y a las personas que siempre me apoyan para salir adelante; al profesor por su abnegada preocupacin y por ser colaborador en nuestra formacin acadmica. DEDICATORIA Se deben elaborar varios tipos de estados financieros, haciendo resaltar la informacin de mayores intereses dependiendo hacia dnde va, cambiando el orden de las partidas y la presentacin de los hechos para ajustarse a las necesidades de las personas que utilizaran estos estados. En la mayora de los casos los estados sufren cambios sustanciales (Ajustes), de acuerdo con la persona o entidad que est interesada en ellos. No se trata de amaar o maquillar los estados financieros, ni llevar doble contabilidad aqu tenemos las formas de los estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS COMERCIALES Las sociedades comerciales deben presentar estos documentos durante un periodo limitado posterior a su ao contable, el cual suele ir desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Por su parte, las compaas que realicen cierres inferiores al ao, por ejemplo, semestrales, debern presentar cada estado financiero de forma totalmente independiente. ESTADOS FINANCIEROS FISCALES En casi todos los pases existe tambin un rgimen de consolidacin contable y un rgimen de consolidacin fiscal para los grupos de sociedades, como rgimen especial del Impuesto sobre sociedades, al que tienen acceso de forma voluntaria, los grupos que cumplan determinados requisitos. La aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal implica la ausencia de tributacin individual del Impuesto sobre sociedades de las entidades incluidas en ese grupo. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es ejecutado por contadores pblicos independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Son aquellos que muestran la situacin financiera y los resultados de la operacin de un grupo de empresas interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un punto de vista econmico, forman todos una sola organizacin que opera bajo un control comn y muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal. Consolidacin Vertical Cuando al consolidar se agrupan empresas ligadas por actividades escalonadas complementarias, como pueden ser empresas dedicadas a la generacin de recursos agropecuarios y a su posterior industrializacin y comercializacin.2. Consolidacin Horizontal: Cuando al consolidar se agrupan empresas con actividades similares, por ejemplo: las cadenas de autoservicio y las tiendas departamentales, cuando cada una de ellas es una entidad jurdicamente independiente. ESTADOS FINANCIEROS HISTRICOS Entendemos por estados financieros histricos aqullos que han sido elaborados con informacin retrospectiva. Por tanto, deberan agruparse todos los estados contenidos en el cuadro anterior, excepto los previsionales, que a diferencia de los otros, se nutren de informacin prospectiva. ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS Es un estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimados de transacciones que an no se han realizado. Los estados financieros presupuestados son estados que contienen, en todo o en parte, uno o varios supuestos o hiptesis con el fin demostrar cul sera la situacin financiera o los resultados de las operaciones si stos acontecieran. Los estados financieros se preparan bajo principios de contabilidad, los que identifican y delimitan el ente econmico y sus aspectos financieros, que incluyen los principios de realizacin y periodo contable. La informacin contable incluye hechos consumados que desde el punto de vista de principios de contabilidad se han realizado". Con el propsito de dar cumplimiento a los artculos 46 y 49 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, los entes pblicos debern acompaar notas a los estados financieros cuyos rubros as lo requieran teniendo presente los postulados de revelacin suficiente e importancia relativa con la finalidad, que la informacin sea de mayor utilidad para los usuarios. A continuacin se presentan los tres tipos de notas que acompaan a los estados, a saber: a) Notas de desglose; b) Notas de memoria (cuentas de orden), y c) Notas de gestin administrativa. NOTAS DE DESGLOSE I. NOTAS AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activo Efectivo y Equivalentes 1. Se informar acerca de los fondos con afectacin especfica, el tipo y monto de los mismos; de las inversiones financieras se revelar su tipo y monto, su clasificacin en corto y largo plazo separando aqullas que su vencimiento sea menor a 3 meses. Derechos a recibir Efectivo y Equivalentes y Bienes o Servicios a Recibir 2. Por tipo de contribucin se informar el monto que se encuentre pendiente de cobro y por recuperar de hasta cinco ejercicios anteriores, asimismo se debern considerar los montos sujetos a algn tipo de juicio con una antigedad mayor a la sealada y la factibilidad de cobro. 3. Se elaborar, de manera agrupada, los derechos a recibir efectivo y equivalentes, y bienes o servicios a recibir, (excepto cuentas por cobrar de contribuciones o fideicomisos que se encuentran dentro de inversiones financieras, participaciones y aportaciones de capital) en una desagregacin por su vencimiento en das a 90, 180, menor o igual a 365 y mayor a 365. Adicionalmente, se informar de las caractersticas cualitativas relevantes que le afecten a estas cuentas. Bienes Disponibles para su Transformacin o Consumo (inventarios) 4. Se clasificarn como bienes disponibles para su transformacin aqullos que se encuentren dentro de la cuenta Inventarios. Esta nota aplica para aquellos entes pblicos que realicen algn proceso de transformacin y/o elaboracin de bienes. En la nota se informar del sistema de costeo y mtodo de valuacin aplicada a los inventarios, as como la conveniencia de su aplicacin dada la naturaleza de los mismos. Adicionalmente, se revelar el impacto en la informacin financiera por cambios en el mtodo o sistema. 5. De la cuenta Almacn se informar acerca del mtodo de valuacin, as como la conveniencia de su aplicacin. Adicionalmente, se revelar el impacto en la informacin financiera por cambios en el mtodo. Inversiones Financieras 6. De la cuenta Inversiones financieras, que considera los fideicomisos, se informar de stos los recursos asignados por tipo y monto, y caractersticas significativas que tengan o puedan tener alguna incidencia en las mismas. 7. Se informar de las inversiones financieras, los saldos de las participaciones y aportaciones de capital. Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles 8. Se informar de manera agrupada por cuenta, los rubros de Bienes Muebles e Inmuebles, el monto de la depreciacin del ejercicio y la acumulada, el mtodo de depreciacin, tasas aplicadas y los criterios de aplicacin de los mismos. Asimismo, se informar de las caractersticas significativas del estado en que se encuentren los activos. 9. Se informar de manera agrupada por cuenta, los rubros de activos intangibles y diferidos, su monto y naturaleza, amortizacin del ejercicio, amortizacin acumulada, tasa y mtodo aplicados. Estimaciones y Deterioros 10. Se informarn los criterios utilizados para la determinacin de las estimaciones; por ejemplo: estimacin de cuentas incobrables, estimacin de inventarios, deterioro de activos biolgicos y cualquier otra que aplique. Otros Activos 11. De las cuentas de otros activos se informar por tipo circulante o no circulante, los montos totales asociados y sus caractersticas cualitativas significativas que les impacten financieramente. Pasivo 1. Se elaborar una relacin de las cuentas y documentos por pagar en una desagregacin por su vencimiento en das a 90, 180, menor o igual a 365 y mayor a 365. Asimismo, se informar sobre la factibilidad del pago de dichos pasivos. 2. Se informar de manera agrupada los recursos localizados en Fondos de Bienes de Terceros en Administracin y/o en Garanta a corto y largo plazo, as como la naturaleza de dichos recursos y sus caractersticas cualitativas significativas que les afecten o pudieran afectarles financieramente. 3. Se informar de las cuentas de los pasivos diferidos y otros, su tipo, monto y naturaleza, as como las caractersticas significativas que les impacten o pudieran impactarles financieramente. II. NOTAS AL ESTADO DE ACTIVIDADES Ingresos de Gestin 1. De los rubros de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, participaciones y aportaciones, y transferencias, subsidios, otras ayudas y asignaciones, se informarn los montos totales de cada clase (tercer nivel del Clasificador por Rubro de Ingresos), as como de cualquier caracterstica significativa. 2. Se informar, de manera agrupada, el tipo, monto y naturaleza de la cuenta de otros ingresos, asimismo se informar de sus caractersticas significativas. Gastos y Otras Prdidas 1. Explicar aquellas cuentas de gastos de funcionamiento, transferencias, subsidios y otras ayudas, participaciones y aportaciones, otros gastos y prdidas extraordinarias, as como los ingresos y gastos extraordinarios, que en lo individual representen el 10% o ms del total de los gastos. III. NOTAS AL ESTADO DE VARIACIN EN LA HACIENDA PBLICA 1. Se informar de manera agrupada, acerca de las modificaciones al patrimonio contribuido por tipo, naturaleza y monto. 2. Se informar de manera agrupada, acerca del monto y procedencia de los recursos que modifican al patrimonio generado. IV. NOTAS AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Efectivo y equivalentes 1. El anlisis de los saldos inicial y final que figuran en la ltima parte del Estado de Flujo de Efectivo en la cuenta de efectivo y equivalentes es como sigue: 2. Detallar las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles con su monto global y, en su caso, el porcentaje de estas adquisiciones que fueron realizadas mediante subsidios de capital del sector central. Adicionalmente, revelar el importe de los pagos que durante el perodo se hicieron por la compra de los elementos citados. 3. Conciliacin de los Flujos de Efectivo Netos de las Actividades de Operacin y la cuenta de Ahorro/Desahorro antes de Rubros Extraordinarios. A continuacin se presenta un ejemplo de la elaboracin de la conciliacin. Las cuentas que aparecen en el cuadro anterior no son exhaustivas y tienen como finalidad ejemplificar el formato que se sugiere para elaborar la nota. V. CONCILIACIN ENTRE LOS INGRESOS PRESUPUESTARIOS Y CONTABLES, AS COMO ENTRE LOS EGRESOS PRESUPUESTARIOS Y LOS GASTOS CONTABLES La conciliacin se presentar atendiendo a lo dispuesto por el Acuerdo por el que se emite el formato de conciliacin entre los ingresos presupuestarios y contables, as como entre los egresos presupuestarios y los gastos contables. NOTAS DE MEMORIA (CUENTAS DE ORDEN Las cuentas de orden se utilizan para registrar movimientos de valores que no afecten o modifiquen el balance del ente contable, sin embargo, su incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control y en general sobre los aspectos administrativos, o bien, para consignar sus derechos o responsabilidades contingentes que puedan, o no, presentarse en el futuro. Las cuentas que se manejan para efectos de estas Notas son las siguientes: Cuentas de Orden Contables y Presupuestarias: Contables: Valores Emisin de obligaciones Avales y garantas Juicios Contratos para Inversin Mediante Proyectos para Prestacin de Servicios (PPS) y Similares Bienes concesionados o en comodato Presupuestarias: Cuentas de ingresos Cuentas de egresos Se informar, de manera agrupada, en las Notas a los Estados Financieros las cuentas de orden contables y cuentas de orden presupuestario: 1. Los valores en custodia de instrumentos prestados a formadores de mercado e instrumentos de crdito recibidos en garanta de los formadores de mercado u otros. 2. Por tipo de emisin de instrumento: monto, tasa y vencimiento. 3. Los contratos firmados de construcciones por tipo de contrato. NOTAS DE GESTIN ADMINISTRATIVA 1. Introduccin Los Estados Financieros de los entes pblicos, proveen de informacin financiera a los principales usuarios de la misma, al Congreso y a los ciudadanos. El objetivo del presente documento es la revelacin del contexto y de los aspectos econmicos-financieros ms relevantes que influyeron en las decisiones del perodo, y que debern ser considerados en la elaboracin de los estados financieros para la mayor comprensin de los mismos y sus particularidades. De esta manera, se informa y explica la respuesta del gobierno a las condiciones relacionadas con la informacin financiera de cada perodo de gestin; adems, de exponer aquellas polticas que podran afectar la toma de decisiones en perodos posteriores. 2. Panorama Econmico y Financiero Se informar sobre las principales condiciones econmico- financieras bajo las cuales el ente pblico estuvo operando; y las cuales influyeron en la toma de decisiones de la administracin; tanto a nivel local como federal. 3. Autorizacin e Historia Se informar sobre: a) Fecha de creacin del ente. b) Principales cambios en su estructura. 4. Organizacin y Objeto Social Se informar sobre: a) Objeto social. b) Principal actividad. c) Ejercicio fiscal. d) Rgimen jurdico. e) Consideraciones fiscales del ente: revelar el tipo de contribuciones que est obligado a pagar o retener. f) Estructura organizacional bsica. g) Fideicomisos, mandatos y anlogos de los cuales es fideicomitente o fideicomisario. 5. Bases de Preparacin de los Estados Financieros Se informar sobre: a) Si se ha observado la normatividad emitida por el CONAC y las disposiciones legales aplicables. b) La normatividad aplicada para el reconocimiento, valuacin y revelacin de los diferentes rubros de la informacin financiera, as como las bases de medicin utilizadas para la elaboracin de los estados financieros; por ejemplo: costo histrico, valor de realizacin, valor razonable, valor de recuperacin o cualquier otro mtodo empleado y los criterios de aplicacin de los mismos. c) Postulados bsicos. d) Normatividad supletoria. En caso de emplear varios grupos de normatividades (normatividades supletorias), deber realizar la justificacin razonable correspondiente, su alineacin con los PBCG y a las caractersticas cualitativas asociadas descritas en el MCCG (documentos publicados en el Diario Oficial de la Federacin, agosto 2009). e) Para las entidades que por primera vez estn implementando la base devengado de acuerdo a la Ley de Contabilidad, debern: - Revelar las nuevas polticas de reconocimiento; Su plan de implementacin; Revelar los cambios en las polticas, la clasificacin y medicin de las mismas, as como su impacto en la informacin financiera, y Presentar los ltimos estados financieros con la normatividad anteriormente utilizada con las nuevas polticas para fines de comparacin en la transicin a la base devengada 6. Polticas de Contabilidad Significativas Se informar sobre: a) Actualizacin: se informar del mtodo utilizado para la actualizacin del valor de los activos, pasivos y Hacienda Pblica/Patrimonio y las razones de dicha eleccin. As como informar de la desconexin o reconexin inflacionaria. b) Informar sobre la realizacin de operaciones en el extranjero y de sus efectos en la informacin financiera gubernamental. c) Mtodo de valuacin de la inversin en acciones de Compaas subsidiarias no consolidadas y asociadas. d) Sistema y mtodo de valuacin de inventarios y costo de lo vendido. e) Beneficios a empleados: revelar el clculo de la reserva actuarial, valor presente de los ingresos esperados comparado con el valor presente de la estimacin de gastos tanto de los beneficiarios actuales como futuros. f) Provisiones: objetivo de su creacin, monto y plazo. g) Reservas: objetivo de su creacin, monto y plazo. h) Cambios en polticas contables y correccin de errores junto con la revelacin de los efectos que se tendr en la informacin financiera del ente pblico, ya sea retrospectivos o prospectivos. i) Reclasificaciones: se deben revelar todos aquellos movimientos entre cuentas por efectos de cambios en los tipos de operaciones. j) Depuracin y cancelacin de saldos. 7. Posicin en Moneda Extranjera y Proteccin por Riesgo Cambiario Se informar sobre: a) Activos en moneda extranjera. b) Pasivos en moneda extranjera. c) Posicin en moneda extranjera. d) Tipo de cambio. e) Equivalente en moneda nacional. Lo anterior, por cada tipo de moneda extranjera que se encuentre en los rubros de activo y pasivo. Adicionalmente, se informar sobre los mtodos de proteccin de riesgo por variaciones en el tipo de cambio. 8. Reporte Analtico del Activo Debe mostrar la siguiente informacin: a) Vida til o porcentajes de depreciacin, deterioro o amortizacin utilizados en los diferentes tipos de activos. b) Cambios en el porcentaje de depreciacin o valor residual de los activos. c) Importe de los gastos capitalizados en el ejercicio, tanto financieros como de investigacin y desarrollo. d) Riesgos por tipo de cambio o tipo de inters de las inversiones financieras. e) Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad. f) Otras circunstancias de carcter significativo que afecten el activo, tales como bienes en garanta, sealados en embargos, litigios, ttulos de inversiones entregados en garantas, baja significativa del valor de inversiones financieras, etc. g) Desmantelamiento de Activos, procedimientos, implicaciones, efectos contables. h) Administracin de activos; planeacin con el objetivo de que el ente los utilice de manera ms efectiva. Adicionalmente, se deben incluir las explicaciones de las principales variaciones en el activo, en cuadros comparativos como sigue: a) Inversiones en valores. b) Patrimonio de Organismos descentralizados de Control Presupuestario Indirecto. c) Inversiones en empresas de participacin mayoritaria. d) Inversiones en empresas de participacin minoritaria. e) Patrimonio de organismos descentralizados de control presupuestario directo, segn corresponda. 9. Fideicomisos, Mandatos y Anlogos Se deber informar: a) Por ramo administrativo que los reporta. b) Enlistar los de mayor monto de disponibilidad, relacionando aqullos que conforman el 80% de las disponibilidades. 10. Reporte de la Recaudacin a) Anlisis del comportamiento de la recaudacin correspondiente al ente pblico o cualquier tipo de ingreso, de forma separada los ingresos locales de los federales. b) Proyeccin de la recaudacin e ingresos en el mediano plazo. 11. Informacin sobre la Deuda y el Reporte Analtico de la Deuda a) Utilizar al menos los siguientes indicadores: deuda respecto al PIB y deuda respecto a la recaudacin tomando, como mnimo, un perodo igual o menor a 5 aos. b) Informacin de manera agrupada por tipo de valor gubernamental o instrumento financiero en la que se consideren intereses, comisiones, tasa, perfil de vencimiento y otros gastos de la deuda. 12. Calificaciones otorgadas Informar, tanto del ente pblico como cualquier transaccin realizada, que haya sido sujeta a una calificacin crediticia. 13. Proceso de Mejora Se informar de: a) Principales Polticas de control interno. b) Medidas de desempeo financiero, metas y alcance. 14. Informacin por Segmentos Cuando se considere necesario se podr revelar la informacin financiera de manera segmentada debido a la diversidad de las actividades y operaciones que realizan los entes pblicos, ya que la misma proporciona informacin acerca de las diferentes actividades operativas en las cuales participa, de los productos o servicios que maneja, de las diferentes reas geogrficas, de los grupos homogneos con el objetivo de entender el desempeo del ente, evaluar mejor los riesgos y beneficios del mismo, y entenderlo como un todo y sus partes integrantes. Consecuentemente, esta informacin contribuye al anlisis ms preciso de la situacin financiera, grados y fuentes de riesgo y crecimiento potencial de negocio. 15. Eventos Posteriores al Cierre El ente pblico informar el efecto en sus estados financieros de aquellos hechos ocurridos en el perodo posterior al que informa, que proporcionan mayor evidencia sobre eventos que le afectan econmicamente y que no se conocan a la fecha de cierre. 16. Partes Relacionadas Se debe establecer por escrito que no existen partes relacionadas que pudieran ejercer influencia significativa sobre la toma de decisiones financieras y operativas. 17. Responsabilidad Sobre la Presentacin Razonable de la Informacin Contable La Informacin Contable deber estar firmada en cada pgina de la misma e incluir al final la siguiente leyenda: Bajo protesta de decir verdad declaramos que los Estados Financieros y sus notas, son razonablemente correctos y son responsabilidad del emisor. Lo anterior, no ser aplicable para la informacin contable consolidada. Las sociedades organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades presentarn sus estados financieros (EEFF) anuales auditados cuando sus ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales, sean iguales o superen tres mil (3 000) unidades impositivas tributarias (UIT), segn la implementacin gradual que se ha dispuesto para tal propsito. En el caso de los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se ha establecido como parmetros de ingresos anuales o activos totales los que igualen o superen las 30 000, 15 000 y 10 000 UIT, respectivamente. Por el ejercicio 2014, las empresas que hubieren obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales sean iguales o excedan de 10 000 UIT, vale decir S/. 38.5 millones, estn obligadas a presentar EEFF auditados al 31-12-14, en cuyo caso se aplica la UIT vigente para el ao 2015, la cual asciende a S/. 3 850.00 Nuevos Soles. El rgano societario correspondiente de la empresa obligada (la Junta General de Accionistas; el Directorio u otro que determine la Ley o el estatuto de la empresa). Con la presentacin de los EEFF se presume que stos han sido aprobados por el rgano correspondiente. Lo plazos para presentar los estados financieros son: