TODO SOBRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

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    23-Jun-2015

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  • 1. INSTITUTO PANAMERICANO DE EMPRESAS Y NEGOCIOS NIC 17 Arrendamientos Leases1 Armando Villacorta Cavero

2. I - NIC 17ARRENDAMIENTOS 2Armando Villacorta Cavero 3. OBJETIVOPrescribir, para arrendatarios y arrendadores, laspolticas contables adecuadas para contabilizar yrevelar la informacin relativa a los arrendamientos.(Prrafo 1)3 Armando Villacorta Cavero 4. DEFINICIONESArrendamiento: acuerdo por el que un arrendador cedea un arrendatario, a cambio de una serie de pagos o cuotas,el derecho a usar un activo por un tiempo determinado.Arrendamiento financiero: transfiere sustancialmenteriesgos y beneficios inherentes a la propiedad (la propiedadpuede transferirse o no).Arrendamiento operativo: cualquier arrendamientodistinto al financiero.(Prrafo 4) 4 Armando Villacorta Cavero 5. INDICADORES PARA CLASIFICAR UNARRENDAMIENTO COMO FINANCIEROLo central es la TRANSFERENCIA DE RIESGOS YBENEFICIOS INHERENTES AL USO DEL ACTIVO(Prrafo 8)Por ejemplo, no se consideraran como arrendamiento financierolos siguientes casos: La opcin de compra es por el valor razonable del activo Existen pagos contingentes por los que el arrendatario no asume los riesgosy beneficios.5Armando Villacorta Cavero 6. CAMBIOS EN LA CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOSLa clasificacin de un arrendamiento como financierou operativo depende de: La esencia econmica y naturaleza de la transaccin, no dela forma del contrato (SIC 27). Debe hacerse al inicio del arrendamiento. Si hay modificaciones posteriores al contrato (excepto porrenovacin) que produzcan un cambio en la clasificacin,se considera como un nuevo arrendamiento para el plazorestante.(Prrafo 9) 6 Armando Villacorta Cavero 7. CAMBIOS EN LA CLASIFICACIN DELOS ARRENDAMIENTOS Cambios en estimaciones no cambian clasificacin para efectos contables.Ejemplos:Variaciones en la vida econmica del activo.Variacin en el valor residual del activo.Clasificacin crediticia del arrendatario. 7Armando Villacorta Cavero 8. INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIEROPueden tenerse en cuenta uno o varios de los siguientescriterios:1. Se transfiere la propiedad al final del contrato.2. El arrendatario puede ejercer una opcin de compra por un valor bastante inferior al valor razonable del momento en que se ejerza. Se espera ejecutar la opcin al inicio del contrato.3. El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida econmica del activo (perodo productivo o de uso econmico).4. Al inicio del contrato, el valor presente de los pagos mnimos es equivalente al valor razonable del activo.(Prrafo 10)8Armando Villacorta Cavero 9. INDICADORES PARA CLASIFICAR UNARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO5. Los activos arrendados son tan especializados que slo el arrendatario puede usarlos.6. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y asume las prdidas que ello ocasiona al arrendador.7. Las prdidas o ganancias por fluctuacin en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.8. El arrendatario puede ampliar el plazo del contrato por otro perodo y los nuevos pagos por arrendamiento son sustancialmente menores a los del mercado.(Prrafo 10)9 Armando Villacorta Cavero 10. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS Clasificacin sigue los mismos criterios que para otrosactivos, excepto en el caso de terrenos porque tienen unavida econmica indefinida Si no se espera transferir la propiedad de los terrenos altrmino del contrato y considerando que no se estarantransfiriendo riesgos y beneficios, se clasifican comooperativos (slo por el valor del terreno). Los pagos mnimos se distribuyen en funcin al valorrazonable de cada componente.(Prrafos 14 a 16)10Armando Villacorta Cavero 11. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS Si el terreno e inmueble se clasifican como propiedad deinversin (NIC 40) y se adopta el modelo del valor razonableno es necesaria la medicin por separado. Segn la NIC 40, un derecho sobre una propiedad quemantenga un arrendatario en rgimen de arrendamientooperativo puede clasificarse, como propiedad de inversin; siello sucede, debe contabilizarse los derechos como unarrendamiento financiero bajo el modelo del valor razonablesiempre que:(Prrafos 18 y 19)11Armando Villacorta Cavero 12. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS Se cumpla con la definicin de propiedad de inversin. El arrendamiento operativo se registre como si fuera unarrendamiento financiero. Se use el modelo de valor razonable.(Prrafos 18 y 19) 12Armando Villacorta Cavero 13. RECONOCIMIENTO INICIALARRENDATARIO Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, estese reconocer en los estados financieros del arrendatario,como un activo y pasivo por el mismo importe, igual alvalor razonable del bien arrendado, o bien el valorpresente de los pagos mnimos por el arrendamiento sieste fuese menor. Para calcular el valor mnimo, setomar como factor de descuento la tasa de intersimplcita del arrendamiento, siempre que sea prctico, delo contrario se tomar la tasa incremental de losprstamos del arrendatario.Los costos directos iniciales del arrendatario se reconocencomo activo (ejemplo: negociacin de contratos,honorarios legales o asesora).13(Prrafos 20Cavero Armando Villacorta a 24) 14. MEDICIN POSTERIORARRENDATARIO Se reconocen cargas financieras a distribuir en el plazo delcontrato. Se deprecia el activo de acuerdo a la NIC 16 Propiedades,Planta y Equipo y NIC 38 Activos Intangibles. Si no hay certeza razonable del ejercicio de la opcin de compra,se depreciar en funcin a la vida til o en el plazo delarrendamiento, el menor. Debe evaluarse si hay indicios de deterioro, de acuerdo a la NIC36 Deterioro del Valor de los Activos(Prrafos 25 a 30). 14 Armando Villacorta Cavero 15. EJEMPLO: VALOR PRESENTE DELOS PAGOS MNIMOSI Determinacin del valor presentea) VP = F_ (1+ i)nVP = Valor presenteF = Flujos futurosi = Tasa de inters implcita (descuento)n = nmero de perodosValor total cuota anual: 10,000 x 5 aos= 50,000Opcin de compra 2,000Tasa de descuento 15%15Armando Villacorta Cavero 16. EJEMPLO: VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MNIMOSTasa deAoValordescuento Valor presente110,000 1.15 8,696210,000 1.3225 7,561310,000 1.5208 6,5754. 10,000 1.7490 5,7185. 10,000 2.0113 4,972Opcin 2,0002.0113 99434,516===== 16Armando Villacorta Cavero 17. CONTABILIZACIN POR EL ARRENDATARIOArrendamientos operativos Las cuotas se registran como gasto, de forma lineal,durante el plazo del contrato, a no ser que haya otradistribucin ms representativa que refleje los beneficiosdel arrendatario (SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos). (Prrafo 33 y 34) 17 Armando Villacorta Cavero 18. CASOSII Cmo se registra el arrendamiento financiero? Nro de IntereseSe adquiere mediante contrato de arrendamiento cuotaCapital sCuotauna planta de harina de pescado, cuyo valor 13 147150razonable es de S/. 2,940 mil. 26 144150 312138150 418132150 526124150 636114150 746104150 85694 150 96882 150107773 150118961 150129555 150. ...24 149 1 150 Opcio n10 10 2,110 1,50018 3,610 Armando Villacorta Cavero 19. CASOSCmo se registra el arrendamiento financiero?Cabe sealar que el capital, los intereses y las cuotas a corto y largoplazo ascienden a: Capital Intereses CuotaCorto plazo 5321,2681,800Largo plazo1,578 2321,810 2,110 1,5003,61019 Armando Villacorta Cavero 20. CASOS Cmo se registra el arrendamiento financiero? (1)Una vez verificado el cumplimiento de los criterios para ser AF,contabilizamos de la siguiente manera: ----------------- 1 ----------- Activo fijo2,110 Intereses pagados por adelantado1,500 Cuentas por pagar3,610 Por el registro del arrendamiento financiero 20Armando Villacorta Cavero 21. CASOSPresentacin del arrendamiento financiero en losestados financierosBalance general (activo o pasivo) / corto largo plazoEstado de resultados (gasto por intereses)Estado de flujos de efectivo (Solo el capital pagado)21 Armando Villacorta Cavero 22. CASOSNotas a los estados financieros relacionadas con elarrendamiento financiero Principios y prcticas contables (revelacin del mtodo utilizado para su contabilizacin) Nota de activos fijos, deudas a largo plazo y (gastos) ingresos financieros 22 Armando Villacorta Cavero 23. CONTABILIZACIN POR ELARRENDADOR RECONOCIMIENTOINICIAL Cuentas por cobrar, por el valor de la inversin neta en elarrendamiento. Los costos directos iniciales que incurra (honorarios jurdicos yotros de negociacin) se incluyen como parte de los derechosde cobro. La tasa de inters implcita incluye directamenteestos costos, por lo que no se agregan de forma independiente Se reconocen ingresos financieros en cada perodo para reflejarel rendimiento sobre la inversin.(Prrafos 36 a 39) 23Armando Villacorta Cavero 24. CONTABILIZACIN POR EL ARRENDADORArrendamientos operativos Los activos arrendados se registran en el Balance General y sedeprecian (amortizan) segn NIC 16 y NIC 38. Los ingresos por arrendamiento se contabilizan en forma lineal, ano ser que exista otra base ms representativa para reflejar elconsumo de los beneficios derivados del uso del activo. Los costos directos iniciales incurridos en la negociacin seagregan al valor en libros del activo y se reconocen como gasto alo largo del contrato, sobre la misma base que los ingresos. Evaluar peridicamente el deterioro (NIC 36).(Prrafos 49 a 55)24 Armando Villacorta Cavero 25. TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR El arrendatario vende el activo al arrendador y luego lorecibe en arrendamiento.a) Si el arrendamiento posterior es financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el valor en libros del activo no ser reconocido como resultado inmediato por el vendedor (arrendatario). El exceso se difiere y amortiza a lo largo del contrato ya que es un financiamiento con el activo como garanta.b) Si el arrendamiento posterior es operativo y la venta se ha hecho a valor razonable, cualquier resultado se reconoce inmediatamente.(Prrafos 58 a 66)25Armando Villacorta Cavero 26. TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Si el precio de venta es menor al valor razonable, laprdida se reconoce en el momento, salvo que seacompensada por cuotas futuras menores a valores demercado. Se difiere y amortiza en el plazo delcontrato. Si el valor razonable del bien es menor al valor enlibros al momento de la venta, la prdida sereconocer inmediatamente.(Prrafos 58 a 66)26 Armando Villacorta Cavero 27. CASOSIIICmo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior? a) Cuando el valor de venta es mayor al costo neto de los bienesvendidos y posteriormente arrendados La Compaa ABC es propietaria de un telar cuyo costo y depreciacin es elsiguiente:Costo antes del lease back 2,000,000Dep. acumulada (800,000)--------------Valor neto en libros1,200,000Se pacta con la Compaa Arrendadora una operacin de venta de estamaquinaria por S/. 1,500,000 con arrendamiento financiero posterior(leaseback).27Armando Villacorta Cavero 28. CASOS Cmo se registrala ventaconarrendamiento financiero posterior? Efectuamos los siguientes registros contables:----------------- 1 -----------Activos fijos 300,000 Ingresos diferidos300,000Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido yposteriormente arrendado.----------------- 2 -----------Caja y bancos 1,500,000 Deudas a largo plazo1,500,000Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.28Armando Villacorta Cavero 29. CASOSCmo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior? b) Cuando el valor de venta es menor al costo neto de los bienesvendidos y posteriormente arrendadosLa Compaa Aceros Lima S.A. es propietaria de una maquinaria cuyo costoy depreciacin es el siguiente: Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada(800,000)-------------- Valor neto en libros 1,200,000Se pacta con la Compaa Arrendadora una operacin de venta de estamaquinaria por S/. 1,000,000 con arrendamiento financiero posterior(leaseback). 29Armando Villacorta Cavero 30. CASOSCmo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?En este caso:a) No debe darse de baja el activo por 1,200,000 e ingresarse al valor de 1,000,000, generando una prdida.Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1,000,000 o si el valor delfinanciamiento es ste debido a las necesidades de financiamiento.b) Si el valor razonable es 1,000,000, debe reconocerse una provisin para desvalorizacin y el registro sera el siguiente:----------------- 1 -----------Provisin por desvalorizacin200,000 Activos fijos 200,000 Por el registro de la provisin por desvalorizacin de una maquinaria ----------------- 2 ----------- Caja y bancos 1,000,000Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 31. CASOSCmo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior?c)Si el valor razonable es S/. 1,200,000 y solamente se recibi financiamiento por S/. 1,000,000, solo registramos lo siguiente:. ----------------- 1 ----------- Caja y bancos 1,000,000Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 31 Armando Villacorta Cavero 32. SIC 15 - ARRENDAMIENTOSOPERATIVOS - INCENTIVOS Al renovar o negociar un contrato, el arrendadorpuede ofrecer incentivos al arrendatario. Ejemplo:asumir costos de reubicacin, mejoras en los activosarrendados, disminucin de cuotas iniciales, etc. Estos incentivos deben netearse del precio porarrendamiento acordado; el diferencial se distribuyeinicialmente a lo largo del contrato, a menos que otromtodo de distribucin sea ms representativo.32Armando Villacorta Cavero 33. SIC 15 - ARRENDAMIENTOSOPERATIVOS - INCENTIVOSEjemplo: Arrendador renueva contrato y asume costos detraslado por 1,000 El nuevo contrato tiene vigencia de 10 aos y las cuotasson de 2,000 por ao. El arrendador debe reconocer un ingreso de 1,900 porcada ao : ((2,000 x 10) 1,000)/10 = 1,90033 Armando Villacorta Cavero