Nic niif asientos contables

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    16-Nov-2014

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1. APLICACIN PRCTICA DEL PLAN CONTABLEGENERAL EMPRESARIAL PCGE Ms. CPC.C Rafael E. Paredes TejadaTrujillo, Setiembre del 2,010 2. INTRODUCCIN El PCGE toma en cuenta al PCGR en todo lo que seaaplicable. El PCGE representa una adecuacin va cdigos almodelos contable de las NIIFs. No introduce diferencias sustanciales respecto de ladinmica. S se identifica alguna diferencia en el PCGE y lasNIIFS prevalecen estas ltimas. 3. Estamos obligados a cumplir las NIIF?Ley 26887 Ley General de SociedadesArt. 223: Preparacin y presentacin de estados financierosLos estados financieros se preparan y presentan de acuerdo condisposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidadgeneralmente aceptadosResolucin CNC 013-98-EF/93.01 ha sealado que losPCGA son las NIIFs 4. Que comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls (prrafo 11 nueva NIC 1) NIIFNIIF NICCINIIF SICNormasNormasInternacionales InterpretacionesInterpretacionesInternacionalesde Informacin de las NIIF de las NICde Contabilidad Financiera International InternationalInternationalStanding FinancialAccountingFinancial Interpretation Reporting Standard ReportingCommittee Standard IASInterpretation SIC IFRSCommitteeIFRIC 5. CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIN DE LAEXPOSICINESTOS CAMBIOS AN NO ESTN OFICIALIZADOS POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD 6. Cambio de denominacinBALANCEAntes GENERAL ESTADO DEAhoraSITUACIN FINANCIERA 7. Nuevo estado financiero denominado ESTADO DE RESULTADOINTEGRALQue tiene por objetivo revelar:la gestin de la administracin, osu capacidad para generar ingresos suficientes para cubrirsus gastos en un determinado periodo y comprende: 8. El nuevo estado financiero comprende:Los ingresos ygastos del estadode ganancias yprdidasLos ingresos ygastos que ibandirectamente alpatrimonio neto 9. ESTRUCTURA DEL PCGE 10. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General)CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO PCGENormaPCGR10. Efectivo y Equivalentes de Efectivo NIC 7, 21, 32, 39,10. Caja y BancosNIIF 711. Inversiones Financieras(Nueva)NIC 1, 21, 32, 39 y 11.NIIF 712. Cuentas por Cobrar Comerciales NIC 1, 18, 21, 32,12. ClientesTerceros39 NIIF 713. Cuentas por Cobrar Comerciales NIC 18, 21, 24, 32, 13.Relacionadas (Nueva)39, NIIF 714. Cuentas por Cobrar al personal, a losNIC 21, 32, 39,14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (Oaccionistas (socios), directores y NIIF 7 Socios) y Personalgerentes15. 15.16. Cuentas por Cobrar Diversas -NIC 1, 21, 32, 3916. Cuentas por Cobrar DiversasTerceros NIIF 717. Cuentas por Cobrar Diversas NIC 21, 24, 32, 39, 17.Relacionadas (Nueva)NIIF 718. Servicios y Otros Contratados porMC, NIC 16, 21,18.Anticipado (Nueva) 38, 4019. Estimacin de Cuentas de CobranzaNIC 21, 32, 39,19. Provisin para Cuentas de CobranzaDudosa NIIF 7 Dudosa 11. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVOPCGE Norma PCGR20. Mercaderas NIC 2, 4120. Mercaderas21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41 21. Productos Terminados22. Sub productos, desechos y NIC 222. Sub productos, Desechos ydesperdiciosDesperdicios23. Productos en ProcesoNIC 2, 4123. Productos en Proceso24. Materias Primas NIC 224. Materias Primas y Auxiliares25. Materiales Auxiliares, suministros yNIC 225. Envases y Embalajesrepuestos26. Envases y Embalajes NIC 226. Suministros Diversos27. Activos No Corrientes Disponibles NIIF 5 27.para la Venta (Nueva)28. Existencias por Recibir NIC 228. Existencias por Recibir29. Desvalorizacin de ExistenciasNIC 229. Provisin para Desvalorizacin deActivos realizables 12. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General ) CUENTAS DEL ACTIVOCUENTAS DEL ACTIVO PCGE NormaPCGR30. Inversiones Mobiliarias NIC 27, 28, 31, 32, 39,30. (Reestructurada) NIIF 2, 731. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) NIC 16, 17, 23, 36, 40,31. Valores NIIF 532. Activos Adquiridos en NIC 16, 17, 38, 40, 41 32. Provisiones paraArrendamiento Financiero (Nueva) Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo33. Inmuebles, Maquinaria y EquipoNIC 16, 17, 23, 36, NIIF 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5, CINIIF 434. Intangibles (Reestructurada)NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 34. Intangibles 3, 5, CINIIF 435. Activos Biolgicos (Nueva)NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 35. Valorizacin Adicional de 5 Inmuebles, Maquinaria y Equipo36. Desvalorizacin de ActivosNIC 36 36. Inmuebles, Maquinaria y EquipoInmovilizados (Nueva) Leyes de Promocin37. Activo Diferidos (Nueva)NIC 12 37. Intangibles - Leyes dePromocin38. Otros Activos (Reestructurada) 38. Cargas Diferidas39. Depreciacin, Amortizacin yNIC 16, 17, 38, 40, 41Agotamiento Acumulado39. Depreciacin y AmortizacinAcumulada 13. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General)CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEL PASIVOPCGENorma PCGR40. Tributos, contraprestaciones yMC, NIC 12, 19 40. Tributos por Pagaraportes al sistema de pensionesy de salud por pagar 41. Remuneraciones y41. Remuneraciones y Participaciones NIC 19, 21, 26Participaciones por Pagarpor Pagar 42. Proveedores42. Cuentas por Pagar Comerciales NIC 1, 21, 32, 39,Terceros (Reestructurada)NIIF 7 43.43. Cuentas por Pagar Comerciales NIC 21, 24, 32, 39,Relacionadas (Nueva) NIIF 7 44.44. Cuentas por Pagar a losNIC 21, 24, 32, 39,Accionistas, Directores y Gerentes NIIF 7(Nueva)45. Dividendos por Pagar45. Obligaciones Financieras (Nueva) NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 746. Cuentas por Pagar Diversas46. Cuentas por Pagar Diversas NIC 1, 21, 32, 39,Terceros NIIF 747. Beneficios Sociales de losTrabajadores47. Cuentas por Pagar Diversas NIC 21, 24, 32, 39,Relacionadas (Nueva) NIIF 748. Provisiones Diversas48. Provisiones NIC 37 49. Ganancias Diferidas49. Pasivos Diferidos (Nueva)NIC 12, 18 14. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General)CUENTAS DE PATRIMONIO CUENTAS DEL PATRIMONIO PCGENormaPCGR50. CapitalNIC 32, 39 y 50. CapitalNIIF 751. Accionariado de InversinNIC 32, 39 y 51.NIIF 752. Capital Adicional (Nueva)NIC 32, 39 y 52.NIIF 753. 53.54. 54.55. 55. Accionariado Laboral56. Resultados No Realizados (Nueva) NIC 32, 39 y 56. Capital AdicionalNIIF 757. Excedente de Revaluacin NIC 12, 16,57. Excedente de Revaluacin 38, 4058. ReservasNIC 1 58. Reservas59. Resultados AcumuladosNIC 1, 8 59. Resultados Acumulados 15. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas)CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZACUENTAS DE GESTINPCGE NormaPCGR60. Compras NIC 260. Compras61. Variacin de Existencias 61. Variacin de Existencias62. Gastos de Personal, Directores y GerentesNIC 19, 26 62. Cargas de Personal63. Gastos por Servicios Prestados por MC, NIC 1Terceros 63. Servicios Prestados por Terceros64. Gastos por TributosMC, NIC 1 64. Tributos65. Otros Gastos de Gestin (Reestruct.) MC, NIC 1 65. Cargas Diversas de Gestin66. Prdida por medicin de activos noNIC 2, 27, 28, 31,financieros al valor razonable (Nueva)40, 41 NIIF 366. Cargas Excepcionales y5 67. Cargas Financieros67. Gastos Financieros NIC 21, 2368. Valuacin y deterioro de Activos yNIC 2, 16, 32, 36, 68. Provisiones del EjercicioProvisiones (Reestructurada) 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 69. Costo de Ventas69. Costo de Ventas NIC 2 16. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas)CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIN PCGE Norma PCGR70. Ventas NIC 11, 1870. Ventas71. Variacin de la ProduccinN.A. 71. Produccin Almacenada (OAlmacenada Desalmacenada)72. Produccin de ActivoN.A. 72. Produccin InmovilizadaInmovilizado73. Descuentos, Rebajas yNIC 2 73. Descuentos, Rebajas yBonificaciones Obtenidos Bonificaciones Obtenidos74. Descuentos, Rebajas y NIC 18 74. Descuentos, Rebajas yBonificaciones ConcedidosBonificaciones Concedidos75. Otros Ingresos de GestinNIC 16, 18, 32, 36, 38, 75. Ingresos Diversos(Reestructurada) 39, 40, 41, NIIF 776. Ganancia por medicin de NIC 2, 27, 28, 31, 40,activos41 NIIF 3 y 5 76. Ingresos Excepcionalesno financieros al valor razonable 77. Ingresos Financieros77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7 78. Cargas Cubiertas por Provisiones78. Cargas Cubiertos porNIC 37Provisiones79. Cargas Imputables a Cuentas de79. Cargas Imputables a Cuentas deN.A. CostosCostos y gastos 17. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas)CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE CUENTAS DE SALDOSGESTIN INTERMEDIARIOS DE GESTIN PCGE Norma PCGR80. Margen Comercial N.A.80. Margen Comercial81. Produccin del Ejercicio N.A.81. Produccin del Ejercicio82. Valor Agregado N.A.82. Valor Agregado83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta)N.A.83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) dede Explotacin Explotacin84. Resultado de Explotacin N.A.84. Resultado de Explotacin85. Resultados Antes de ParticipacionesN.A.85. Resultados Antes de Participaciones ee ImpuestosImpuestos86.86. Distribucin Legal de la Renta Neta87. Participacin de los Trabajadores NIC 12 87. Saldos Intermediarios de Gestin88. Impuesto a la Renta NIC 12 88. Impuesto a la Renta89. Determinacin del Resultado del89. Resultado del Ejercicio Ejercicio 18. CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICACUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICADE EXPLOTACIN (Costos de Produccin yDE EXPLOTACIN Gastos por Funcin)PCGE PCGR90.90.91.91.92.92.93.93.94.94.95.95.96.96.97.97.98.98.99.99. 19. CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDENPCGEPCGRCUENTAS DE ORDEN DEUDORAS00. 00. Activo00. Bienes y Valores Entregados 02. Pasivo01. Derechos sobre Instrumentos FinancierosDerivados02. Otras Cuentas de Orden Deudoras03. Deudoras por ContraCUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS05.06. Bienes y Valores Recibidos07. Compromisos sobre InstrumentosFinancieros Derivados08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras09. Acreedoras por Contra 20. IntroduccinParte I: GeneralidadesParte II:Clasificacin y Catlogo de CuentasParte III: Descripcin y Dinmica ContableParte IV:Bases de ConclusionesAnexos 21. PARTE IGENERALIDADES 22. PCGE Parte I GeneralidadesDisposiciones Generales Empleo de las cuentas: Uso de un mnimo de 5 dgitos. Establecimiento de sub cuentas y divisionarias que seannecesarias cuando se desarrolla MS de UNA actividad econmica. Mercaderas. Mercaderas manufacturadas. Mercaderas de extraccin. 23. PCGE Parte I GeneralidadesDisposiciones GeneralesLas entidades pueden crear por decisin propia cuentas (2dgitos) y sub cuentas (3 dgitos)? NO. Se requiere autorizacin de la Direccin Nacional deContabilidad Pblica (DNCP) para crear cuentas y subcuentas (cdigos de 2 3 dgitos) no fijados en el PCGE. 24. PCGE Parte I GeneralidadesDisposiciones GeneralesSistemas y registros contables basado en:Esencia sobre la forma:En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado enel Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros delas NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente; as no existacomprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no est supeditadonecesariamente a la existencia de un documento.MC P35: Esencia sobre la forma. 25. PCGE Parte I GeneralidadesDisposiciones GeneralesSistemas y registros contables basado en :Ejemplo Las empresas que compran mercaderas y las reciben fsicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepcin de las mercaderas, as no cuenten con la factura de sustento, y slo con un documentos interno.421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 No emitidas 4212 Emitidas 26. EjemploCuent SubDivision SubDenominacinElemento DEBEHABERa Cta. aria Divisionaria 60COMPRASGASTO 1,000 1 Mercaderas1Mercaderas Manufacturadas 42CUENTAS POR PASIVO 1,000 PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1 Facturas, boletas y otros CP por pagar1No emitidas 27. EjemploCuent SubDivisioSub DenominacinElemento DEBEHABERa Cta.nariaDivisionaria 20MERCADERASACTIVO 1,000 1 Mercaderas Manufacturadas 1 Mercaderas Manufacturadas 1 Costo 61VARIACIN DE GESTIN1,000 EXISTENCIAS 1 Mercaderas 1 Mercaderas Manufacturadas 28. Cuenta SubDivisionSubDenominacinElemento DEBE HABER Cta. aria Divisionaria 40TRIBUTOS Y APORTESPASIVO 190 POR PAGAR1Gobierno Central 1 IGV 1 IGV Cuenta Propia 42CUENTAS POR PAGAR PASIVO1,000 COMERCIALES - TERCEROS1Facturas, boletas por pagar 1 No emitidas 42CUENTAS POR PAGAR PASIVO1,190 COMERCIALES - TERCEROS1Facturas, boletas por pagar 2 Emitidas 29. PCGE Parte I Generalidades Disposiciones Generales CDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO 1 Activo 2 ActivoESTADO DE SITUACIN 3 Activo FINANCIERA 4 Pasivo 5 Patrimonio 6 Gastos por Naturaleza ESTADO DE 7 Ingresos RESULTADO 8 Saldos intermediarios INTEGRAL 9 Costos gastos por Funcin 0 Cuentas de orden 30. PCGE Parte I Generalidades Disposiciones GeneralesEstructura Nivel deDescripcinEjemplo dgitos Elemento 1Identifica el elemento 3Activo Cuenta 2Nivel mnimo de presentacin de33 Inmuebles, Maquinaria y estados financieros requeridos, Equipo clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. Sub cuenta 3Corresponde a las clases de33 4Equipos de transporte activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dgitos Divisionaria 4Se descompone en cuatro dgitos. 33 4 1Vehculos motorizados Identifica el tipo o la condicin de la sub cuenta, es decir, la descomposicin por clase de activo Sub5Se presenta a nivel de cinco 33 4 1 1 Al costo divisionariadgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para 33 4 1 2 A valores revaluados medirla; o identificacin adicional por agente 31. PCGE Parte I Generalidades Aspectos fundamentales de la contabilidad.IFRS - NIIF Base terica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de lasLas NIIF tienen como base un MARCOCONCEPTUAL, orientada a obtener informacinfinanciera lgica y coherente y una base pararesolver problemas contables.La base son los conceptos de:ACTIVO PASIVOPATRIMONIO INGRESOSGASTOS 32. CASOS PRCTICOS 33. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 34. CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVOAgrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero enefectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en institucionesfinancieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento deltitular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sinembargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin ouso. 35. CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS____________________________________________ Se transfiere a la cuenta corriente bancaria de la empresa ABC, efectivo de la caja los importes de S/. 1500 y US$ 800 siendo el tipo de cambio S/. 3.40 36. CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBEHABER10 Efectivo y Equivalente de Efectivo4,220 104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras1041 Cuentas Corrientes Operativas1041.1 Ctas. Ctes Operativas MN1,500 1041.2 Ctas. Ctes Operativas ME 2,720 ( US$ 800 x TC. 3.40 )10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 4,220 101 Caja1011 Caja (MN) 1,500 1012 Caja (ME)2,720 37. CASO 2: CONSTITUCIN Y USO DE FONDO FIJO____________________________________________ Se procede a la apertura de fondo fijo por S/. 2,500. Posteriormente se restituye liquidacin de gastos por movilidad S/. 1,200 y repuestos diversos para consumo inmediato por S/. 800. 38. CASO 2: CONSTITUCIN Y USO DE FONDO FIJO__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBEHABER1.- Dotacin del Fondo Fijo10 Efectivo y Equivalente de Efectivo2,500 102 Fondos Fijos10211 Fondos Fijos MN10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,500104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Cuentas Corrientes Operativas (MN) 39. CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO_______________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER2.- Liquidacin de Gastos con el Fondo Fijo603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos8006033Repuestos631 Transporte, Correos y Gastos de Viaje1,2006311Transporte102 Fondos Fijos2,00010211 Fondos Fijos 40. CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO_______________________________________________________________________SOLUCIN DEBE HABER3.- Reposicin del Fondo Fijo102 Fondos Fijos 10211 Fondos Fijos 2,000104 Cuentas en Instituciones Financieras 10411 Cuentas Corrientes Operativas2,000 41. CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA_________________________________________Se remite desde Chimbote por Agencia de Transportede caudales dinero en efectivo por S/. 10,000 a laoficina en Trujillo para el pago de remuneraciones delpersonal destacado temporalmente. La agencia cobrapor su servicio 10% + 19% de IGV. 42. CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER1.- Retiro de efectivo del Banco101 Caja10101 Caja 10,000104Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 10411 Cuentas Corrientes Operativas10,000 43. CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA__________________________________________________________________SOLUCIN DEBE HABER2.- Remesa del Dinero1031Efectivo en Transito10,0006322Comisiones 1,0004011IGV1901011 Caja10,0004212Facturas Emitidas 1,190 44. CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER3.- Confirmacin del Dinero Recibido4111Sueldos y Salarios por Pagar10,0001031Efectivo en Trnsito 10,000 45. CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA ______________________________________________ ENUNCIADOSe solicita al Banco Moderno emitir Cheque de Gerenciapor S/. 5,000 a favor de Mercantil General, afectando sucuenta corriente en igual moneda. La entidad bancaria porel servicio cobra S/. 30. 46. CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA______________________________________________SOLUCIN1. Custodia de Certificados Bancarios DEBEHABER107 Fondos Sujetos a Restriccin1071Fondos Sujetos a Restriccin 5,000639 Otros Servicios Prestados por Terceros6391Gastos Bancarios 30104 Cuentas Corrientes en Instit.Financieras1041Cuentas Corrientes Operativas5,030 47. CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERASIncluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a laintencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas paranegociacin), y las que han sido designadas especficamente comodisponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentosfinancieros primarios acordados para su compra futura, cuando sonreconocidos en la fecha de contratacin del instrumento. 48. CASO 1: INVERSINMANTENIDAPARANEGOCIACIONENUNCIADOLa empresa XYZ, el 1 de Octubre compr en la Bolsa de Valores de Lima5,000 Acciones de la empresa Minera Aurfera ABC por el importe de S/.10 cada una, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fecha.As mismo, se desembols una comisin de compra de S/.0.35 por cadaAccin.XYZ, ha tomado la decisin de adquirir las Acciones de la empresa minera por la alta rentabilidad que podr obtener en los prximos tres meses dadoel alza del oro en el mercado internacional y luego venderlas, es decir,negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de Enero del Ao 2.Al 31 de Diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, el valorde cada Accin de Minera Aurfera en la Bolsa de Valores de Lima es S/.11.55. 49. CASO 1 :INVERSIN MANTENIDA PARANEGOCIACIN___________________________________________ SOLUCIN1. Adquisicin de Acciones ( 1 Oct. Ao 1 )S/.S/. 5,000 Acciones a 10.00 c/u. 50,000 Ms : Comisin de Compra0.35 p/a 1,750 Costo de Adquisicin 10.3551,750 50. CASO 1 :INVERSIN MANTENIDA PARANEGOCIACIN___________________________________________DEBE HABER111 Inversiones mantenidas para negociacin1113Valores Emitidos por Empresas 51,750104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas51,750 51. CASO 1 :INVERSIN MANTENIDA PARANEGOCIACINSOLUCIN2. Reconocimiento de la Ganancia ( 31 Dic. Ao 1 ) Valor de Mercado BurstilS/. S/.5,000 Acciones a 11.55 c/u. 57,750 Menos :Costo de Adquisicin( 10.35) ( 51,750) Ganancia en Activo Financiero :1.20 : 6,000 52. CASO 1 :INVERSIN MANTENIDA PARANEGOCIACIN DEBE HABER111Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresa6,000777Ganancia por Medicin de Activos y PasivosFinancieros al Valor Razonable 7772 Disponibles Para la Venta 6,000 53. CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARANEGOCIACION___________________________________________SOLUCIN3.Venta de Acciones ( 6 Ene. Ao 2 )( 5,000 Acciones a S/. 11.55 c/u = S/. 57,750) DEBE HABER104 Cuentas Corrientes en InstitucionesFinancieras1041 Cuentas Corrientes Operativas 57,750111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresas 57,750 ( para saldar la cuenta ) 54. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LAVENTA ENUNCIADOLa empresa Industrial Textil en Abril del Ao 5 adquiri 1,000 Bonosemitidos por la Corporacin Puralana al valor total de S/. 500,000instrumentos financieros que han de ser redimidos en Marzo del Ao 10.Los citados activos, actualmente, estn contabilizados en la cuenta 301Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. 55. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTAENUNCIADOEn Noviembre del Ao 8 la Gerencia de Industrial Textil, ante lanecesidad de contar con liquidez para atender la produccin del veranoprximo, ha tomado la decisin de vender los Bonos de la CorporacinPerulana en Enero del Ao 9, a travs de la Bolsa de Valores de Lima.Al 31 de Diciembre del Ao 8, fecha de los Estados Financieros, cadaBono de la Corporacin Perulana en el Mercado Burstil tienen el valorde S/. 465. 56. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLEPARA LA VENTASOLUCIN1.- Cambio en la Intencin ( Nov. Ao 8 )( reclasificacin de inversin ) 1,000 Bonos a S/. 500 c/uS/. 500,000 57. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA DEBEHABER 112 Inversiones disponibles para la venta 1123Valores Emitidos por Empresa500,000 11233 Bonos Privado 500,000 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011Instrumentos Financieros Representativos de Deuda500,000 30113 Valores Emitidos por las Empresas500,000 58. CASO 2 :INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA ___________________________________________ SOLUCIN2. Reconocimiento de Prdida ( 31 Dic. Ao 8 ) Cotizacin en la Bolsa de ValoresS/.S/.1,000 Bonos a465 c/u465,000Menos : Costo de Origen ( 500) (500,000)( 35) ( 35,000) 59. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LAVENTADEBE HABER563 Ganancia o prdida en activos o pasivosfinancieros disponibles para la venta5632 Prdida35,000112 Inversiones disponibles para la venta1123 Valores Emitidos por Empresas 35,00011233 Bonos Privados 35,000 60. CASO 2 :INVERSIN DISPONIBLE PARA LAVENTA___________________________________________ SOLUCIN3. Venta de Bonos ( Ene. Ao 9 )DEBEHABER104 Cuentas Corrientes en InstitucionesFinancieras1041 Ctas. Ctes. Operativas 465,000112 Inversiones disponibles para la venta1123 Valores Emitidos por Empresas465,00011233 Bonos Privados465,000( para saldar la cuenta ) 61. CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA___________________________________________SOLUCION 4. Transferencia de la Prdida Realizada ( Ene. Ao 9 )DEBEHABER677Prdida por Medicin de Activos y Pasivos 35,000 Financieros al Valor Razonable 6771 Instrumentos Financieros Representativos de Deuda563Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5632 Prdida 35,000 ( para saldar la cuenta ) 62. CASO 3 : ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRAENUNCIADOLa empresa CORPORACION LIMA, el 16 de Octubre del Ao 1se comprometi con la Ca. PROGRESO en adquirirle 500 Bonosal valor nominal de S/. 1,000, reflejando su valor razonable, loscules sern liquidados el 30 de Noviembre del Ao 1.Al momento de la negociacin la CORPORACIN LIMA decidemantener los citados instrumentos financieros como disponiblespara la venta hasta el 5 de Enero del Ao 2, fecha que se efectuarsu enajenacin 63. CASO 3 : ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRAAl 31 de Diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, losBonos de la Ca. PROGRESO han modificado su valor razonable alhaber experimentado un incremento del 1.5% respecto al valornominal 64. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA SOLUCIN 1. Compromiso de Compra ( 16 Oct. Ao 1 )( fecha de negociacin ) S/. S/. 500 Bonos a 1,000 c/u 500,000 65. CASO 3 : ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRASOLUCINDEBEHABER 113 Activos Financieros Acuerdode Compra 1133 Valores Emitidos por Empresas 500,000 454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar500,000 4543Bonos500,000 66. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA SOLUCIN2. Cancelacin del Compromiso de Compra ( 30 Nov. Ao 1 )DEBEHABER454 Otros Instrumentos Financierospor Pagar4543 Bonos500,000 ( Saldar la cuenta )104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras1041 Cuentas Corrientes Operativas500,000 67. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA SOLUCIN 3. Transferencia de Activo para Venderlo ( 30 Nov. Ao 1 )DEBEHABER 112 Inversiones Disponibles Para la Venta 1123Valores Emitidos por Empresas500,000 113 Activos Financieros Acuerdos de Compra 1133Valores Emitidos por Empresas500,000 ( saldar la cuenta ) 68. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRASOLUCIN 4. Medicin de Inversin ( 31 Dic. Ao 1 )( 5000 Bonos de Ca. PROGRESO )c/uS/.Valor Razonable ( inicial )1,000 500,000Incremento de Valor 1.5%15 7,500 Valor Razonable (nuevo) 1,015 507,500 69. CASO 3 : ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA SOLUCIN 5. Reconocimiento de Variacin del Valor Razonable( 31 Dic. Ao 1 )DEBEHABER 112 Inversiones Disponibles Para la Venta 1123Valores Emitidos por Empresas7,500 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5631Ganancia 7,500 70. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRASOLUCIN 6.- Venta de Bonos ( 5 Ene Ao 2 ) ( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500) 71. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA DEBE HABER 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 507,500 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 507,500( saldar la cuenta ) 72. CASO 3 :ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA 7. Transferencia de la Ganancia Realizada ( 5 Ene Ao 2 )( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500) DEBE HABER 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5631Ganancia 7,500 ( saldar la cuenta ) 777 Ganancia por Medicin de Activos o Pasivos Financieros al Valor Razonable 7772Inversiones Disponibles Para la Venta7,500 73. CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADASAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresasrelacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios querealiza la empresa en razn de su actividad econmica. 74. CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIAEl 16 de Julio, la principal ABC, recibe anticipo con cheque por S/.6,000 de la subsidiaria XYZ por equipos de computo que sernentregado en el mes prximo.El 15 de Agosto se efecta la venta ascendente a S/. 13,800 ms 19%de IGV. Santa Rosa de Lima cancela el saldo con cheque. El costo deventa es S/. 9,200. 75. CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIASOLUCIN1.- Anticipo Recibido:(16 Julio) DEBEHABER10.4 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041. Cuentas Corrientes Operativas 6,00013.2 Anticipos Recibidos 1322. Subsidiaria XYZ 6,000 76. CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIASOLUCIN2.- Venta Efectuada: (15 Agosto)DEBE HABER13.1 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1312 Emitidas16,442701 Mercaderas 70.1 Manufacturadas- Relacionadas 13,8004011 IGV por Pagar 40111 IGV por Cuenta Propia2,622 77. CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIASOLUCIN3.- Costo de Venta: (15 Agosto) DEBEHABER691 Mercaderas69112 Relacionadas9,200201 Mercaderas Manufacturadas2011 Mercaderas Manufacturadas 9,200 78. CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIASOLUCIN4.- Cobranza de Factura:(15 Agosto)DEBEHABER104 Cuentas Corriente Instituciones Financieras1041Cuentas Corrientes Operativas 10,422132 Anticipos Recibidos1322Subsidiaria XYZ 6,000131 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar1312Emitidas16,422 79. CUENTA 17CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- RELACIONADASAgrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidadesrelacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de suactividad principal. 80. CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADALa empresa MATRIZ ALFA posee al 30 de Junio un inmueble queutiliza como almacn valorizado en S/. 170,000 conformado por terrenode S/. 65,000 y edificio de S/. 150,000 con depreciacin acumuladaascendente a S/. 45,000. 81. CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADAEn reunin de socios en Julio se tom el acuerdo de vender el citadolocal a la empresa Sucursal OMEGA en el mes de Agosto por S/.180,000 al crdito.Previamente se incurri en Julio en gastos de refacciones del edificio porS/. 10,000 ms 19% de IGV. 82. CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESARELACIONADASOLUCIN1.- Gastos de Reparaciones: (Julio) DEBE HABER634 Mantenimiento y Reparaciones10,000 6342Reparaciones4011 IGV por Pagar 40111 IGV por Cuenta Propia 1,900469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas 11,900 83. CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADASOLUCIN1.- Gastos de Reparaciones: (Julio)Nota: Se efectuar asiento por destino en el Elemento 9 de ContabilidadAnaltica. 84. CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADASOLUCIN2.- Pago de Reparaciones: (Julio)DEBE HABER46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692Otras Cuentas por Pagar Diversas11,900104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras 1041Cuentas Corrientes Operativas11,900 85. CASO 1: VENTADEINMUEBLE A EMPRESARELACIONADA SOLUCIN3.- Transferencia de Inmueble:(Julio) DEBEHABER272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2721Terrenos65,000 2722Edificaciones105,000391 Depreciacin Acumulada 39131 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo 45,000331 Terrenos 33111 Costo 65,000332 Edificaciones 33321 Almacenes- Costo 150,000 86. CASO 1: VENTA DEINMUEBLE A EMPRESARELACIONADASOLUCIN4.- Transferencia de Inmueble Sucursal: (Agosto) DEBEHABER175 Venta de Activo Inmovilizado1743Inmuebles, Maquinaria y Equipo 180,000756 Enajenacin de Activos Inmovilizados7563Inmuebles, Maquinaria y Equipo 180,000 87. CASO 1: VENTADE INMUEBLE A EMPRESARELACIONADASOLUCIN5.- Retiro de Inmueble vendido:DEBEHABER6551 Costo Neto de Enajenacin de Activos Inmovilizados 65513 Inmuebles, Maquinaria y Equipo170,000272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2721 Terrenos65,000 2722 Edificaciones105,000 88. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 89. NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 2NIC 2 ExistenciasNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas 90. ACTIVO REALIZABLEComprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a losbienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destinoes la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, losadquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y losproductos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingresoasociado an no se devenga.. 91. ACTIVO REALIZABLESe incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos nocorrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizadoscuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su ventaen vez de su uso continuo. 92. ACTIVO REALIZABLELas adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a lascuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza(cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, enproceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajesfabricados en el perodo sern transferidos a las cuentascorrespondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccinalmacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69Costo de Ventas. 93. 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTACONTENIDOAgrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Lascaractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentrendisponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a lostrminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su ventadebe ser altamente probable. 94. 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTANOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS271 Inversiones inmobiliarias272 Inmuebles, maquinaria y equipo273 Intangibles274 Activos biolgicos275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo277 Amortizacin acumulada Intangibles278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos279 Desvalorizacin acumulada 95. 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTARECONOCIMIENTO Y MEDICINLos activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al importe enlibros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.COMENTARIOSSi el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, semedir por su valor razonable menos los costos de venta.La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras seencuentre clasificado como mantenido para la venta. 96. CASO PRCTICO 1El 30.09.09 la empresa AMIGOS DEL ALMA S.A.C. tiene planeado vender uninmueble (Inversin inmobiliaria) dentro de los seis meses por lo que realiza lareclasificacin como Activos no corrientes mantenidos para la venta, en dichafecha la inversin inmobiliaria se contabilizaba al valor razonable por S/.130 000(edificio S/. 95,000, terreno S/. 35,000).Transcurridos 3 meses (31.12.09) el V.R. menos los gastos de venta del edificioes de S/ 80,000.30.09.09:Valuacin Inicial :Reclasificacin a Activos No corrientemantenidos para la venta 97. CASO PRCTICO 1(continua) 31.12.09: Valuacin Posterior - Fecha de balanceEste asiento originar una diferencia temporal. 98. CASO PRCTICO 2 99. CASO PRCTICO 2 100. CASO PRCTICO 2(continua) 101. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO 102. ACTIVO INMOVILIZADOIncluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversionesmobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; losactivos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son derealizacin en el corto plazo.Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles,maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamientofinanciero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad msde un perodo o ejercicio econmico completo. 103. NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 3NIC 1Presentacin de estados financierosNIC 12 Impuesto a la RentaNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 17 Arrendamientos reconocimiento y medicinNIC 23 Costos de financiamientoNIC 27 Estados financieros consolidados e individualesNIC 28 Inversiones en asociadasNIC 31 Participaciones en asociaciones en participacinNIC 32 Instrumentos financieros: presentacinNIC 36 Deterioro del valor de los activos 104. NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 3NIC 38 Activos intangiblesNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicinNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaNIIF 2 Pagos basados en accionesNIIF 3 Combinaciones de negociosNIIF 5Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y Operaciones DiscontinuadasNIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos mineralesNIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar 105. 35 ACTIVOS BIOLGICOSCONTENIDOAgrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividadagrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte deuna entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea paradestinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activosrealizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS351 Activos biolgicos en produccin352 Activos biolgicos en desarrollo 106. 35 ACTIVOS BIOLGICOSRECONOCIMIENTO Y MEDICINEl activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicialcomo en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costosestimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento iniciales generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonableno pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimientoinicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos ladepreciacin acumulada y menos su deterioro. 107. 35 ACTIVOS BIOLGICOSCOMENTARIOSLas ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de unactivo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el puntode venta, as como las surgidas por los cambios sucesivos en el valorrazonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben serincluidos en la ganancia o prdida neta del ejercicio en que se produzcan.Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biolgicos de lacuenta 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable, ycon la divisionaria 7622 Activos biolgicos de la cuenta 76 Ganancia pormedicin de activos no financierosal valor razonable.. 108. 35 ACTIVOS BIOLGICOSCOMENTARIOSLos activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en librosser recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta enlugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientesmantenidos 109. CASO PRCTICO 1En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.: Compra de 2 reses de 2.5 aos pagando por cada res S/.1, 250. 110. CASO PRCTICO 1En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.: Nacimiento de 1 Ternero con VRMCV de S/. 910 111. CASO PRCTICO 2 112. CASO PRCTICO 2 113. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 4 : PASIVO 114. PASIVOAgrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligacionespresentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales seespera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficioseconmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas delimpuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que seesperan pagar en el futuro. 115. PASIVOLas obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por laactividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan aactuar de cierta manera.Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presentenestados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parteno corriente. 116. PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEL PASIVO (ELEMENTO 4) Se ha incluido expresamente en la cuenta 40 Tributos por pagar, el pagopor AFP, en caso corresponda. Las cuentas por pagar (proveedores y cuentas por pagar diversas) se handividido en dos, dependiendo s el sujeto es vinculado o no con laempresa. La Compensacin por Tiempo de Servicios se ha incluido en la cuenta 41Remuneraciones y Participaciones por pagar Los prstamos por pagar se han trasladado a la cuenta 45 ObligacionesFinancieras Se ha incluido una cuenta para los Pasivos Diferidos, generados porImpuesto a la Renta y Participacin a los Trabajadores Se ha incluido una cuenta para los intereses implcitos Existe un mayor detalle de la cuentas. 117. CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROSCONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresaderivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar422 Anticipos a proveedores423 Letras por pagar424 Honorarios por pagar PCGRPCGE 421 Facturas por pagar421 Fact., boletas y otros compr. por pagar 422 Anticipos otorgados 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar423 Letras por pagar 469 Otras cuentas por pagar 424 Honorarios por pagar 428 Anticipos a proveedores ACM 118. CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROSRECONOCIMIENTO Y MEDICINLas cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de latransaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Lascuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estadosfinancieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dichafecha. 119. CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROSNIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referente a compensacin decuentas) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelarNORMAS TRIBUTARIAS APLICABLESa) Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago (Artculos 3, 4 y de la Ley N 28194)b) Efectos tributarios (Artculo 8 de la Ley N 28194) 120. CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS BALANCE GENERAL Ao XAo X-1Ao X Ao X-1Activos Pasivos y PatrimonioActivos CorrientesPasivo CorrienteCuentas por pagarcomercialesTotal Activos CorrientesPasivo No CorrientePatrimonio NetoTOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS YPATRIMONIO NETO 121. CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROSCaso N 1: Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarSe provisiona el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 ms IGV, el cual es prestado por un sujeto no vinculado, quien emite y entrega el respectivo CP. Solucin635 Alquileres5,0006353 Maquinarias y equipos de explotacin401 Gobierno Central 9504011 Impuesto General a las Ventas IGV40111 IGV Cuenta propia421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 5,9504212 Emitidas 122. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO 123. PATRIMONIO NETOAgrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimonialesprovienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de losresultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otrastransacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgende acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o demandatos de ley como en el caso de una reserva legal. 124. PRINCIPALES CAMBIOS EN LASCUENTAS DEL PATRIMONIO(ELEMENTO 5) Las capitalizaciones pendientes de suscripcin as como lasreducciones pendientes de formalizarse se contabilizarn en lacuenta 52 Capital Adicional, Se ha incluido la cuenta 56 Resultados no realizados. Mayor detalle en las cuentas 125. CUENTA 52CAPITAL ADICIONALDEFINICINAgrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS521 Primas (descuento) de acciones522 Capitalizaciones en trmite523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin PCGR PCGE562 Primas de emisin521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin561 Donaciones563 Otros aportes de accionistas568 Capital adicional ACM 126. CUENTA 52 CAPITAL ADICIONALRECONOCIMIENTO Y MEDICINEl importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o quees menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, enel caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelarNORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Dividendos por Primas de Emisin (Artculo 24A de la LIR) 127. CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL BALANCE GENERAL Ao XAo X-1Ao X Ao X-1Activos Pasivos y PatrimonioActivos CorrientesPasivo CorrienteTotal Activos CorrientesPasivo No CorrientePatrimonio NetoCapital AdicionalTOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS YPATRIMONIO NETO 128. CUENTA 52 CAPITAL ADICIONALCaso N 1: Primas de accionesLa empresa ha decidido emitir nuevas acciones por un valor nominal de S/. 100,000, lasque al ser vendidas, han generado un monto de S/. 120,000.1.- Por la emisin de las acciones:DEBE HABER142 Accionistas (o socios) 100,0001421 Suscr. por cobrar a socios o Accionistas501 Capital social 100,0002.- Por la venta de las acciones:104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 120,0001041 Cuentas corrientes operativas142 Accionistas (o socios) 100,0001421 Suscr. por cobrar a socios o accionistas521 Primas (descuento) de acciones20,000 129. CUENTA 52 CAPITAL ADICIONALCaso N 2: Capitalizaciones en trmiteCon fecha 01.07.2010, los accionistas de la empresa handecidido aumentar el capital de la empresa, segn constaen Acta de Junta General de Accionistas, por un monto deS/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho actose inscribe en los Registros Pblicos el 04.09.2010. 130. CUENTA 52CAPITAL ADICIONAL1.- Por el aumento de capital(Julio): DEBEHABER142 Accionistas 500,0001421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas522 Capitalizaciones en trmite500,0005221 Aportes2.- Por la formalizacin del aumento de capital (Setiembre)104 Ctas corrientes en instituciones financieras 500,0001041 Cuentas corrientes operativas142 Accionistas 500,0001421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas -------------x----------522 Capitalizaciones en trmite500,0005221 Aportes501 Capital social500,000 131. CUENTA 52CAPITAL ADICIONALCaso N 3: Reducciones de capital pendientes deformalizacinCon fecha 01.08.2010, uno de los tres accionistas de la empresa hadecidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva suaporte el cual equivale a S/. 150,000. La regularizacin de lareduccin del capital se inscribe en los RRPP el 31.08.2010. 132. CUENTA 52CAPITAL ADICIONAL1.- Por la comunicacin de retirarse del socio o accionista. (01. Agosto-2010)523 Red. de capital pend. de formalizacin 150,000441 Accionistas150,0004419 Otras cuentas por pagar2. Por la regularizacin de la reduccin de capital (31. Agosto 2010)441 Accionistas 150,0004419 Otras cuentas por pagar104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 150,0001041 Cuentas corrientes operativas-------------x-----------501 Capital social 150,000523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin150,000 133. CUENTA 56RESULTADOS NO REALIZADOSDEFINICINAgrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferenciasde cambio originadas por las inversiones netas en una entidadextranjera; la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo;las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta;y, las que se obtienen como resultado de la venta o compraconvencional de una inversin disponible para la venta en la fecha deliquidacin. 134. CUENTA 56RESULTADOS NO REALIZADOSNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. 564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de liquidacin. PCGR PCGE561 Diferencia en cambio deinversiones permanentes en entidadesextranjeras562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo563 Ganancia o prdida en activos opasivos financieros disponibles para laventa 135. CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOSRECONOCIMIENTO Y MEDICIN Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en laoportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en laoportunidad en que se mide la inversin permanente en una entidadextranjera. Consecuentemente, su medicin resulta de los incrementos o disminucionesde los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar 136. CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOSCaso N 1: Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjerasAl cierre del ejercicio, la Gerencia Financiera nos comunica que se ha generado una diferencia de cambio de S/. 2,300, por las acciones que se posee en una subsidiaria ubicada en los Estados Unidos. SOLUCIN DEBE HABER302 Instr. Fin. Representativos de derecho patrimonial 23,0003023 Acciones de Inversin30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales561 Diferencia de cambio de inversiones 23,000Permanentes en moneda extranjera 137. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA 138. GASTOS POR NATURALEZAAgrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestinclasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos debeneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; losgastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos portributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos ypasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacinpor deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. 139. GASTOS POR NATURALEZAPara la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas deeste elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento8- Saldos Intermediarios de Gestin.Los gastos acumulados por su destino, por ejemplo., gastos de administrar,vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con laclasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas decostos y gastos. 140. PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE GASTOSPOR NATURALEZA (ELEMENTO 6)PCGR PCGE Clase 6Elemento 660 Compras60 Compras61 Variacin de existencias 61 Variacin de existencias62 cargas de personal 62 Gastos de personal, directores y gerentes63 Gastos por servicios prestados por63 Servicios prestados por tercerosterceros64 Tributos 64 Gastos por tributos65 Cargas diversas de gestin65 Otros gastos de gestin66 cargas excepcionales66 Prdida por medicin de activos nofinancieros al valor razonable67 Cargas financieras 67 Gastos financieros68 Provisiones del ejercicio68 Valuacin de activos y provisiones69 Costo de ventas69 Costo de ventas 141. LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEGASTOS POR NATURALEZA (ELEMENTO 6) Se ha incluido la cuenta 66 Prdida por medicin de activosno financieros al valor razonable Las cargas diversas de gestin y la cuenta CargasExcepcionales se han reunido en la cuenta Otros gastos degestin. La Provisin de CTS se ha incluido dentro de la cuenta 62Gastos de personal, directores y gerentes Las cuentas de gestin tienen un importante nivel dedetalle 142. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTINDEFINICINAgrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por sunaturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni comoremuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos,intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS651 Seguros652 Regalas653 Suscripciones654 Licencias y derechos de vigencia655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operacionesdiscontinuadas656 Suministros658 Gestin medioambiental659 Otros gastos de gestin 143. CUENTA 65OTROS GASTOS DE GESTINPCGR PCGE651 Seguros651 Seguros652 Regalas 652 Regalas653 Suscripciones y cotizaciones 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia662 Costo neto de enajenacin de IME 655 Costo neto de enajenacin de663 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operacionesIntangiblesdiscontinuadas 656 Suministros 658 Gestin medioambiental659 Otras cargas diversas de gestin 659 Otros gastos de gestin 144. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTINNIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de EEFF (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentacin de EEFF (en lo relativo a la presentacin del EGYP) NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposicin de activos NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigacin y desarrollo) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadasNORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Primas de seguro: Gasto Deducible (Inciso c) Artculo 37 de la LIR) Prdidas Extraordinarias (Inciso d) Artculo 37 de la LIR) Regalas: Gasto Deducible (Inciso p) Artculo 37 de la LIR) Enajenacin de bienes del activo fijo: Costo Computable (Artculo 20 de la LIR) Gastos por premios: Gasto Deducible (Inciso u) Artculo 37 de la LIR) Donaciones: Gasto Deducible (Inciso x) Artculo 37 de la LIR) Donaciones: Gasto No Deducible (Inciso d) Artculo 44 de la LIR) Multas, recargos e intereses: Gasto No Deducible (Inciso c) Artculo 44 de la LIR) 145. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN Estado de Ganancias y Prdidas NotasAo X Ao X-1Ingresos OperacionalesVentas Netas (ingresos operacionales)Otros ingresos operacionalesTotal de Ingresos BrutosCosto de Ventas (Operacionales) xxxxxxOtros costos operacionalesTotal Costos OperacionalesUtilidad BrutaGastos de VentasxxxxxxGastos de AdministracinxxxxxxGanancia (Prdida) por Venta de ActivosOtros IngresosOtros GastosUtilidad OperativaIngresos FinancierosGastos FinancierosParticipacin en los Resultados de PartesRelacionadas por el Mtodo de ParticipacinGanancia (Prdida) por InstrumentosFinancieros DerivadosResultado antes de Participaciones y delImpuesto a la Renta 146. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTINCaso N 1: Regalas por pagarSe provisiona y se paga las regalas del mes de Julio del 2009 por S/.10,000 ms IGV, a nuestra matriz, por el uso de una frmula secreta.Solucin652 Regalas 10,000401 Gobierno Central1,9004011 IGV40111 IGV - Cuenta Propia474 Regalas 11,9004741 Matriz 147. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 7 : INGRESOS 148. CULES SON LOR PRINCIPALES CAMBIOS EN LASCUENTAS DE INGRESOS (ELEMENTO 7)?PCGE (Elemento 7)PCGR (Clase 7)70 Ventas 70 Ventas71 Produccin almacenada (o 71 Variacin de la Produccin desalmacenada)almacenada72 Produccin inmovilizada72 Produccin del activo inmovilizado73 Descuentos, rebajas y73 Descuentos, rebajas y bonificaciones bonificaciones obtenidosobtenidos74 Descuentos, rebajas y74 Descuentos, rebajas y bonificaciones bonificaciones concedidos concedidos75 Ingresos diversos76 Ingresos extraordinarios 75 Otros ingresos de gestin76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable77 Ingresos financieros 77 Ingreso financieros78 Cargas cubiertas por provisiones 78 Gastos cubiertos por provisiones79 Cargas imputables a cuenat de79 Gastos imputables a cuentas de costoscostos 149. PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE INGRESOS (ELEMENTO 7) Se ha incluido la cuenta 76 Ganancia por medicin deactivos no financieros al valor razonable Los ingresos diversos de gestin y la cuenta IngresosExcepcionales se han reunido en la cuenta Otros ingresosde gestin. Las cuentas de gestin tienen un importante nivel dedetalle 150. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLEDEFINICINAgrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS761 Activo realizable762 Activo inmovilizadoPCGR PCGE 761 Activo realizable 762 Activo inmovilizado 151. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLENIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de EEFF (enlo referido a gastos) NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividadesInterrumpidasNORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Reconocimiento de ingresos (Artculo 57 de la LIR) 152. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLEEstado de Ganancias y Prdidas Notas Ao X Ao X-1Ingresos OperacionalesVentas Netas (ingresos operacionales)Otros ingresos operacionalesTotal de Ingresos BrutosCosto de Ventas (Operacionales)Otros costos operacionalesTotal Costos OperacionalesUtilidad BrutaGastos de VentasGastos de AdministracinGanancia (Prdida) por Venta de ActivosOtros IngresosxxxxxxOtros GastosUtilidad OperativaIngresos FinancierosGastos FinancierosParticipacin en los Resultados de Partes Relacionadas por elMtodo de ParticipacinGanancia (Prdida) por Instrumentos Financieros DerivadosResultado antes de Participaciones y del Impuesto a laRenta 153. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DEACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLECaso N 1: Activos biolgicos en produccinCon fecha 01.02.2010, se adquiere dos ganados cuyo valor razonable es deS/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la reproduccin. Sobre elparticular nos comentan que al 31.12.2009 los citados ganados tienen unvalor razonable de S/. 47,000 cada uno.SolucinA efecto de verificar el tratamiento de esta operacin, es preciso considerar losiguiente: Valor razonable V. Unitario Total01.02.200945,000 2 90,00031.12.200947,000 2 94,000Ganancia de medicin 4,000 154. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE SOLUCIN DEBEHABER351 Activos biolgicos en produccin 90,0003511 De origen animal35111 Valor razonable421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar90,0004212 Emitidas--------------x---------------351 Activos biolgicos en produccin 4,0003511 De origen animal35111 Valor razonable762 Activo inmovilizado 4,0007622 Activos biolgicos--------------x--------------- 155. GRACIAS POR LA ATENCIN PRESTADAparedesnarvaezconsultores@hotmail.com