MANUAL TEMAS DE CONTABILIDAD ?· Asientos de ajustes y cierre ... clasificación y sistemas de cuentas…

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TEMAS DE CONTABILIDADM A N U A LCiudad de La Habana2004SEGUNDA EDICINCONTENIDOTema l. Contabilidad GeneralConcepto de contabilidad. Importancia. Objetivos. reas de contabilidad. Conta-bilidad de Costos. Contabilidad especializada. Auditoria. Sistemas contables.Contabilidad general. Principios de la contabilidad. Principios establecidos parala practica contable en Cuba. / 5Tema 2. Cuentas, conceptos, clasificacin y sistemas de cuentasConceptos. Clasificacin: Cuentas reales. Activos. Pasivos. Capital. Cuentas No-minales. Plan de cuentas. Ecuacin bsica de la contabilidad. Masas patrimonia-les. Definicin. / 11Tema 3. Flujo de efectivo. Caja y balance de saldo.Importancia del flujo efectivo (caja). Perodo del flujo en efectivo. Guametodolgica para laborar el flujo efectivo. Flujo de efectivo. Ejercicio prctico -flujo de caja. Balance de comprobacin. Asientos de ajustes y cierre. Ejerciciopractico - Ajustes. Ejercicios prcticos. Contabilidad especializada. Cuentas T.Concepto y utilizacin. Ejercicios. / 27Tema 4. Contabilidad especializadaEl diario. Diario general y especiales. Ejemplos. Operaciones(No. 1 hasta la No. 16) / 42Tema 5. Contabilidad de costosEl Costo. Gastos. Clasificacin de los gastos. Partidas de gastos. Costos por pro-duccin especfica y costos conjunto. Ejercicio ilustrativo. Determinacin del cos-to especficos por cultivo. Ejercicio ilustrativo. Determinacin del costo conjuntoagrcola. Ejemplo ilustrativo. Determinacin del costo especifico por propsito enla ganadera vacuna. Determinacin del costo real acumulativo. / 53Tema 6. Anlisis econmicoEstados financieros. Indicadores del proceso productivo. Indicadoresgeneralizadores. Concepto de rentabilidad. Rotacin de las cuentaspor pagar. / 64Manual de Temas de Contabilidad 3CONTABILIDADPRESENTACINLa capacitacin constituye un aspecto relevante en los diferentesproyectos de colaboracin que desarrolla la Asociacin Cubana deProduccin Animal (ACPA). Como parte de estos esfuerzos, la ACPAdesarrolla el programa. Capacitacin y actualizacin de las JuntasDirectivas y Miembros de las UBPC Ganaderas para Mejorar su Ca-pacidad de Gestin que aborda la enseanza terica y prctica deun conjunto de aspectos de inters para los productores, especial-mente los cooperativistas, como son las tecnologas agropecuarias,tcnicas de direccin y temas del cooperativismo agrcola.El Programa de referencia, que comprende un conjunto de proyec-tos que paulatinamente se han extendido a otras provincias del pas,desde su inicio en Ciego de Avila; considera importante tambin pro-mover el fortalecimiento de los conocimientos en temticas de con-tabilidad, especficamente para el sector agrcola - ganadero.En este empeo se ha contado con el financiamiento de la Funda-cin Rosa Luxemburgo (RLS) y de Oxfam Gran Bretaa. Tambin seha recibido la valiosa cooperacin de instituciones cubanas que dediversas maneras participan en el quehacer del sector agropecuario.A todos nuestro agradecimiento.Revisin tcnica: Lic. Migdonio Ferrs y Lic. Mara Antonia MachadoEdicin y Diseo: Israel de Jess Zaldvar Pedroso4 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADFICHA DE LOS AUTORES Odalis Planche Elas. Actualmente es profesora de Contabilidad en laEscuela de Capacitacin Provincial de la Agricultura de Guantnamo. Bernardo Len Domnguez. Licenciado en Economa Agropecuaria (1991)en el Instituto Superior de Ciencias Agropecuarias de la Habana. Actual-mente es Contador de la UBPC ganadera Protesta de Baragu, en Ciudad dela Habana.Manual de Temas de Contabilidad 5CONTABILIDADTEMA 1. Contabilidad generalConcepto de contabilidadPara muchos compaeros la materia de la contabilidad no tiene an-tecedentes con disciplinas estudiadas anteriormente, por lo que esposible que algunos conceptos que se expresen sean completamen-te nuevos para ellos no obstante, con su estudio y profundizacin seirn dominando.La enseanza de la contabilidad en este curso ser consecuente connuestra realidad econmica por tanto, su enfoque estar relaciona-do con el modo de produccin socialista y las leyes que rigen sudesarrollo. Pero antes comencemos por explicar el concepto de con-tabilidad.La contabilidad clasifica, registra y resume en forma propia y entrminos monetarios todos los hechos econmicos que acontecenen una entidad y por medio de ella, se puede interpretar los resulta-dos obtenidos.ImportanciaLa contabilidad constituye un servicio de excepcional importanciapara entre otros aspectos facilitar: La planeacin y el control de las operaciones. El control por rea de responsabilidad. La informacin a los interesados internos y externos. La coordinacin de las actividades desarrolladas.6 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD La exigencia por parte de la administracin y el anlisis de la efi-cacia.A tal efecto, es el reflejo de la actividad econmica, no solo de lasempresas, granjas, UBPC, etc., sino de la economa nacional comoun todo nico.La contabilidad tiene la tarea de controlar las operaciones econmi-cas que permitirn conjuntamente con la utilizacin ptima de to-dos los medios (maquinarias, combustibles, inventarios, efectivos,etc.) garantizar el proceso productivo con calidad y eficiencia.ObjetivosEntre los principales objetivos de la contabilidad podemos enumerar:1. Registrar en forma metodolgica las operaciones de carcter fi-nanciero que ocurren en una UBPC.2. Suministrar informacin clara y precisa de:a) La situacin financiera de una UBPC en un momento determi-nado.b) Los resultados de las operaciones en un perodo delimitado.3. Analizar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad eco-nmica de una UBPC.4. Sirve para elaborar presupuesto de diversas ndoles sobre la acti-vidad futura de la UBPC5. Presenta datos precisos, medibles y analizables que le permitan ala administracin tomar decisiones en cualquier momento, esta-blecer responsabilidades, definir polticas, delegar autoridad, etc.reas de la contabilidadEl espectro de la contabilidad es muy amplio, y slo trataremos deenunciarlo en forma breve as como explicar algunas de las reasque se encuentran asociadas a sta. Contabilidad generalManual de Temas de Contabilidad 7CONTABILIDAD Contabilidad de costos Contabilidad especializada Sistemas contables Anlisis e interpretacin de estados financierosContabilidad de costosConstituye una especializacin de la contabilidad que tiene por ob-jetivo, recopilar, clasificar, registrar e informar sobre los costosincurridos en la produccin de bienes o servicios.Contabilidad especializadaEmplea los mismos principios, mtodos y procedimientos para adap-tarlos a ramas econmicas especficas, tales como contabilidad agr-cola, contabilidad petrolera, contabilidad ganadera, contabilidad deconstrucciones, etc.AuditoraSu objetivo es verificar y comprobar que los estados financieros deuna empresa, en un momento dado, demuestren adecuadamente lasituacin financiera; adems que el resultado de las operacionesconsignadas, haya sido elaborado conforme a las normas estableci-das en la Resolucin 10-97, promulgada por el Ministerio de Finan-zas y Precios, de la Repblica de Cuba.Sistemas contablesSu objetivo es establecer de forma fluida las informaciones de segmen-tos organizativos cuya evaluacin econmica permite tomar decisio-nes. A este fin, se ha de establecer la clasificacin de cuentas, libros aemplear, normas, procedimientos y controles tiles para contabilizar ymantener la integridad de los bienes y recursos asignados, as comodeterminar las obligaciones, gastos y los resultados de las transaccio-nes, lo cual ser recogido en Manuales de Procedimientos.8 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADPara llevar a cabo estos objetivos el contador debe estudiar los ele-mentos siguientes: Naturaleza del negocio Misin de cada segmento tcnico organizativos de la entidad Tipo de operacin que habr de ocurrir Diseo de las formas y registros necesarios para registrar las ope-raciones ocurridas. Estimar los costos Equipos a utilizar Seleccin y reclutamiento del personal a emplear Adiestramiento y compenetracinContabilidad generalTiene por objetivo registrar y sintetizar las operaciones financierasde un negocio y conocer sus resultados.Principios de la contabilidadEn los distintos pases se emiten normas de ejecucin para el procesocontable, as como la preparacin de los Estados Financieros Bsicos,que se conocen como Principios de la Contabilidad Generalmente Acep-tados. En Cuba, el Ministerio de Finanzas y Precios ha establecido losPrincipios Generalmente Aceptados por los que debe regirse toda laactividad contable.Principios establecidos para la prctica contable enCuba: Principio de registro. Principio de uniformidad. Principio de existencia. Principio de exposicin. Principio de prudencia.Manual de Temas de Contabilidad 9CONTABILIDAD Principio de la no compensacin. Principio de las ventas. Principio de la correspondencia entre Ingresos, Impuestos y Gastos.Principio de registroEstablece las reglas de carcter general que regula como contabili-zar las operaciones a los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos. Los Activos y los Pasivos deben registrarse en el momento en quese reciben los documentos que los ampara y se originan los dere-chos y obligaciones que dan lugar a los mismos. Toda adquisicin de productos o contratacin se contabiliza en elmomento de su recepcin independientemente del momento del pago. Los extravos o prdidas de cualquier medio, deben registrarse encuentas especficas que permitan su localizacin durante el pe-rodo de investigacin y posteriormente, conocer las solucionesque se adopten recompensndose su valor o asumindose por laentidad de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Los adeudos y obligaciones, deben desglosarse por clientes y pro-veedores y estos por cada documento que da origen a su contabi-lizacin, as como su cobro o pago. Los inventarios se controlan en submayores habilitados por cada pro-ducto para facilitar el control y valoracin de las existencias. Los ingresos se registran al devengarse y los gastos al incurrirse,con independencia de su cobro o pago. La correlacin entre ingresos y gastos es imprescindible para la de-terminacin del resultado de un ejercicio econmico, por lo que es-tos deben registrarse en el perodo econmico en que tienen lugar.Principio de uniformidadMantener un mtodo uniforme para evaluar las cuentas de Activosy Pasivos en un ejercicio econmico. De existir modificaciones secomunica el cambio a los usuarios de las informaciones contables.10 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADPrincipios de existenciaEstablece la obligatoriedad del desglose de las partidas que compo-nen el saldo de cada cuenta de Activo y Pasivo, de forma tal quepermita la comprobacin de su existencia por ejemplo; los saldos delos inventarios se analizan en submayores habilitados para cada pro-ducto de manera que permita comprobar su existencia.Principio de prudenciaConsiste en normas establecidas para lograr el registro de los ingre-sos, gastos, impuestos y prdidas, de forma tal se refleje en el pero-do que corresponda y conservadamente no trasladen afectaciones alos resultados de perodos posteriores por ejemplo; la amortizacinde los activos cuyos valores se deprecien deben registrarse indepen-dientemente del resultado del perodo, sea positivo o negativo.Principio de la no compensacinEstablece la prohibicin de netear prdidas y faltantes con sobran-tes, e ingresos con gastos y activos con pasivos. Los ingresos y losgastos no se compensan mostrndose en forma independiente. Lossaldos de activos y pasivos se valoran separadamentePrincipios de las ventasConsiste en reconocer como ingreso las ventas en el momento de laentrega de los productos, mercancas y servicios prestados, inde-pendientemente de su cobro.Principio de correspondencia entre ingresos, impues-tos y gastosEstablece que los impuestos e ingresos contenidos en el precio deventa y los gastos, deben registrarse en el perodo econmico enque se incurran que guarden su correspondencia econmica.Manual de Temas de Contabilidad 11CONTABILIDADTEMA 2. Cuentas, conceptos,clasificacin y sistemas de cuentasConceptosLa cuenta en contabilidad es el instrumento fundamental, es unartificio creado a fin de registrar y resumir los aumentos y disminu-ciones de valor de cada una de las partidas del balance general. Elconjunto de cuentas constituye el sistema de cuentas.ClasificacinLas cuentas se clasifican en Cuentas reales. Cuantas nominales.Cuentas realesEste grupo est representado por los bienes, derechos y obligaciones delas entidades, es decir, lo integran el Activo, el Pasivo y el Capital.Se le denomina cuentas reales porque el saldo de ellas representa lo quetiene una entidad en un momento dado. Es decir, lo que posee, lo quedebe, lo cual necesita ser comprobado por el documento existente. Es poreso que algunos autores la denominan cuentas palpables.Ejemplo 1Si decimos que la cuenta efectivo en caja tiene un saldo de $1300.00, esesaldo debe estar representado por el efectivo que realmente existe en la caja.12 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADEjemplo 2Si el saldo de la cuenta por cobrar es de $24385.04 las facturas acepta-das por los clientes que le adeudan debe sumar exactamente esa cifra.Estas cuentas tienen un carcter permanente, es decir traspasan susaldo de un ejercicio econmico a otro y se obtiene como resultadodel movimiento de las cuentas.Las cuentas reales van a conformar el estado financiero conocidocomo Balance GeneralCuentas nominalesSu caracterstica principal es que son cuentas temporales, dura loque dura el ejercicio contable y al finalizar la cuenta va a ser afecta-da por los beneficios o prdidas del perodo.Estas cuentas se crean en cada ejercicio econmico de la entidad pararegistrar los ingresos, los costos, gastos, prdidas y en consecuenciapoder determinar los resultados obtenidos. Por eso se le conoce comocuenta de resultado, su saldo representa la acumulacin que por con-ceptos de gastos o ingresos se produce en el perodo.Cuentas realesActivos Circulantes. Inversiones permanentes. A largo plazo. Fijos. Cargos definidos. Otros activos.Pasivos Circulantes. A largo plazo.Manual de Temas de Contabilidad 13CONTABILIDAD Crditos definidos. Otros pasivos.Capital Capital. Cuenta personal.Activo circulante Activos fijos Tangibles Intangibles Efectivo en caja Terrenos Patentes de invencin Efectivo en banco Edificios Marcas de fbricas Inversiones temporales Mobiliarios Derechos de autor Efectos por cobrar Maquinarias Plusvala Cuentas por cobrar Inventarios de mercancas Seguros pagados por anticipado Cargos diferidos Otros activos Gastos de organizacin Depsitos dados en garanta Campaa publicitaria Efectos por cobrar en litigio Mejoras a propiedades Seguro de vida Activos circulantesLo constituyen aquel grupo de cuentas que representan bienes oderechos, susceptibles de convertirse en dinero o de consumirse enel prximo ciclo normal de operaciones de la entidad (generalmentese toma como base un ao).Efectivo en cajaRepresenta el dinero que tiene la entidad para una fecha determinadaya sea en monedas, billetes o cheques recibidos a favor de la misma.14 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADEfectivo en bancoRepresenta el efectivo que tiene la entidad depositado en una insti-tucin bancaria y que tiene como caracterstica que se puede retiraren cualquier momento, es decir que se encuentra disponible, gene-ralmente este dinero est depositado en cuentas corrientes.Inversiones temporalesConocidas tambin como activos especulativos, estn representadas poracciones, bonos, ttulos diversos que la entidad adquiere con la finali-dad de venderlos y convertirlos en dinero en un plazo corto, los cualesdeben tener como caracterstica que sean de fcil venta.Efectos por cobrarEstos activos estn representados por letras de cambios, pagars, etc.,los cuales generalmente provienen de ventas o servicios a crditos he-chos por la entidad a terceras personas, son documentos de muchovalor jurdico, por cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de ven-cimiento o proceder a su cobro por va judicial en una forma rpida.Cuentas por cobrarEstan representadas por documentos mercantiles ordinarios no garan-tizados (facturas), los cuales representan derechos de la entidad sobreterceras personas, generalmente provienen de las ventas a crdito querealiza la entidad. Se diferencia de los efectos por cobrar por cuanto lasletras representan promesas formales, rdenes escritas de pago respal-dadas por la ley, adems son documentos negociables que se puedenconvertir en dinero antes de su vencimiento, en cambio las facturashay que esperar su fecha de cobro para convertirlas en efectivos.Inventario de mercancaLo constituyen los bienes adquiridos por la entidad con la finalidadexclusiva de destinarlo al proceso productivo. Los artculos inclui-Manual de Temas de Contabilidad 15CONTABILIDADdos en este rengln deben estar registrados a su precio de costo, o alprecio existente en ese momento en el mercado.Gastos pagados por anticipadoConstituidos por servicios o bienes que la entidad ha pagado poranticipado, es decir al momento de pagarse se entra en posesin deun derecho (activo se va transformando en gasto, dentro de estegrupo tenemos seguros pagados por anticipado, alquileres pagados,artculos de escritorios, etc.)Inversiones permanentesRepresentadas por ttulos, bonos, acciones, etc., los cuales repre-sentan inversiones que se han adquirido de otros organismos o delestado, no con la intencin de venderlos a corto plazo sino de con-servarlos con la finalidad de obtener ingresos provenientes de es-tas inversiones en la medida que transcurra el tiempo. En este grupose deben incluir los terrenos cuando sean con fines especulativos.Activos a largo plazoRepresentados por los derechos que posee la entidad, los cuales se-rn recuperables o exigibles en un plazo mayor al del prximo ciclocontable (generalmente se toma un plazo superior a un ao paraconsiderarlo como activo a largo plazo), como ejemplo tenemos losefectos por cobrar a largo plazo, las hipotecas por cobrar, etc.Activo fijosSon los bienes o derechos adquiridos por la entidad y los cuales sonde carcter ms o menos permanente (duran un largo plazo), loscuales se adquieren con la intencin de utilizarlos en las operacio-nes normales del proceso productivo y no de venderlos. Los activosfijos se clasifican en Tangibles e Intangibles.16 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADActivos fijos tangiblesLo constituyen bienes con todas las caractersticas anotadas ante-riormente para los activos fijos, los cuales estn connotados por te-ner materialidad, presencia fsica la que se puede apreciar con lossentidos. Dentro de este grupo tenemos el terreno, los edificios, lasmaquinarias, el mobiliario, los vehculos (los cuales se gastan, sedesprecian con el transcurrir del tiempo) y por ltimo las minas decarbn, los bosques maderables, los pozos petroleros (los cuales sevan agotando en la medida que van siendo explotados).Activos fijos intangiblesEstn representados por derecho de orden legal o econmico, loscuales tienen como caracterstica su inmaterialidad es decir, care-cen de presencia fsica, lo que implica que su existencia no se puedeapreciar con los sentidos. Dentro de este grupo tenemos los crditosmercantiles, las patentes, etc.Otros activosExisten algunos activos que no responden a los lineamientos y ca-ractersticas de los grupos anteriores, los cuales son dismiles entres de acuerdo a su naturaleza, pero como no es conveniente seguircreando grupos de activos, se agrupan en esta denominacin deOtros Activos, los cuales no tiene ninguna caracterstica en comnque lo defina. Dentro de este grupo tenemos los depsitos dados engaranta, los efectos por cobrar en litigio, seguro de vida, etc.Cargos o gastos diferidosSon gastos por montos significativos que no ocurren de forma repe-tida y que su caracterstica es que no son gastos recuperables endinero, pero como el beneficio que estos gastos van a prestar gene-ralmente abarcan varios aos, esa es la razn por la cual se conside-ran activos. Dentro de este grupo tenemos los gastos de organizacin,campaa publicitaria, mejora a propiedades, etc.Manual de Temas de Contabilidad 17CONTABILIDADCuentas de pasivosCuentas de pasivosEstn representadas por todas las deudas y obligaciones de distin-tas ndoles contradas por la entidad con terceras personas y, ade-ms, por aquellos servicios que debe prestar por cobros que harecibido por anticipo a cuenta de futuras prestaciones.Pasivo circulanteEn este grupo se incluyen todas aquellas cuentas que reflejan deu-das u obligaciones que la entidad debe cancelar en el prximo ciclonormal de operaciones (que realmente se toma como base un ao).Efectos por pagarEstn representados por letras de cambio, pagars y cualquier otro do-cumento negociable, que haya sido aceptado por la entidad y que cons-tituya deuda u obligacin que debe cancelar a corto plazo.Cuentas por pagarSon las deudas contradas por la entidad por mercancas compradasa crditos, las cules estn amparada por una factura y se debencancelar en un lapso menor de un ao.Pasivos circulantes: Crditos Diferidos: Otros Pasivos: - Sobre giro bancario. - Alquileres cobrados por anticipado. - Prestaciones sociales por pagar. - Efectos por pagar. - Interese cobrados por anticipado. - Cuentas por pagar socios. - Cuentas por pagar. - Pasivos contingentes. - Impuestos pos pagar. - Intereses por pagar. - Anticipo dado por los clientes. - Pignoraciones por pagar 18 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADNminas por pagarEs la deuda que tiene contrada la entidad con sus trabajadores ydebe cancelar en el plazo estipulado (generalmente es una obliga-cin de muy corto plazo)Impuesto por pagarEste refleja el dinero que la entidad adeuda por concepto de impues-to y que tiene que cancelar en el tiempo establecido por la ley deimpuestos.Sobre giro bancario: cuenta bancoAunque hemos dicho que la cuenta-banco representa un activo cir-culante, puede ocurrir que por acuerdos previos con la institucinbancaria, en un momento determinado, la cuenta se pueda sobregirares decir, que se retira ms dinero del banco que el depositado, eneste caso la cuenta se convierte en no pasivo circulante.Anticipo dado por clientesEn muchas ocasiones los clientes desean asegurar ficheros, envosde mercancas de la entidad, etc. Para asegurar que esto suceda en-tregan adelantos a cuentas de futuras compras, esto implica que laentidad no le venda realmente la mercanca al cliente, este adelantoconstituye un activo no pasivo, generalmente circulante.Pasivos a largo plazoEstn constituidos por las deudas y obligaciones que tiene contra-da la entidad y que debe cancelar generalmente en un plazo mayorde un ao, dentro de este grupo tenemos las hipotecas por pagarque es una cuenta que representa un prstamo concedido a la enti-dad el cual est garantizado por un bien inmueble propiedad de lamisma. En este grupo tambin est la cuenta de efectos por pagarManual de Temas de Contabilidad 19CONTABILIDADla cual est constituida por letras de cambio, pagars, etc., acepta-dos por la entidad, pero cuyo vencimiento es mayor de 12 aos.Crditos diferidosAqu se incluye el dinero que recibe la empresa a cuenta de futurosingresos que van a ocurrir. En este grupo de pasivos tenemos algu-nas cuentas como alquileres cobrados por anticipo interesescobrados por anticipo, etc.Otros pasivosSon pasivos que no tienen las caractersticas de ninguno de los gru-pos anteriores. Aqu se reflejan cuentas como prestaciones socialespor pagar, cuentas por pagar socio, pasivo contingente, etc.Cuenta personalEn esta cuenta se reflejan todos los retiros o extracciones que elpropietario haga de cualquier bien utilizado con fines distintos a losde la entidad. Se acostumbra, con fines de control y de comparacina finales del ejercicio, registrar estas extracciones en cuentas apar-tes, esta es la razn de la existencia de la Cuenta personal.Cuenta de capitalEsta representa el aporte que el propietario tiene en la entidad parauna fecha determinada, refleja la parte de los activos que corres-pondan al propietario despus de deducir los pasivos.Cuentas nominales de gastosIncluye los gastos incurridos en la elaboracin de los productos o laprestacin de servicios identificables con la misma. Por lo tanto, sonerogaciones en las que incurre la entidad, ya que trae como conse-20 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADcuencia disminuciones del capital invertido. Dentro de estas tene-mos: Costo de produccin. Resto de los gastos (existe un tema para este aspecto).Cuentas nominales. IngresosSon todas las operaciones que realiza la entidad y que tienen comoconsecuencia beneficios.Ejemplos: Ventas. Subsidio a productos. Ingresos financieros. Ingresos por sobrantes de medios. Ingresos aos anteriores. Otros ingresos.VentasComprenden los importes de la entregas a clientes de produccionesagropecuarias, trabajos efectuados, servicios prestados y mercan-cas adquiridas para este fin.Subsidio a productosSe registra el importe del subsidio a recibir del presupuesto del esta-do para cubrir la diferencia entre el gasto planificado y el precio deventa a la poblacin.Ingresos financierosIncluyen los ingresos relacionados con las operaciones financieras.Ejemplos, intereses ganados, ingresos por estada y ganancias ennegocios.Manual de Temas de Contabilidad 21CONTABILIDADIngresos por sobrantes de mediosComprenden los ingresos por sobrantes de activos fijos, Inventariosy Medios Monetarios que una vez investigado son asociados por laentidad.Ingresos de aos anterioresIncluye los ingresos no registrados en su oportunidad.Otros IngresosNo corresponden a las actividades fundamentales de la entidad, nose incluyen directamente en su resultado, ni se consideran ingresosde aos anteriores, se comprenden entre ellos: Ventas de alimentos en cafeteras y comedores. Venta de materias primas y materiales recuperables no deduciblesdel costo de produccin Ingresos por servicios prestados a bateyes y comunidadesAl trmino de este tema los estudiantes comprenden las bases de lacontabilidad y estarn en condiciones de analizar el resto de los te-mas siguientes.Resultados1. Subsidio por prdida. 1. Distribucin del resultado. 2. Devoluciones de venta. 2. Ventas. 3. Impuestos por las ventas. 3. Subsidio de productos. 4. Costo de ventas. 4. Ingresos financieros. 5. Gasto de distribucin y ventas. 5. Ingresos por sobrantes. 6. Gasto de circulacin. 6. Ingresos del ao anterior. 7. Desviacin de gastos. 7. Otros ingresos. 8. Gastos financieros. 9. Gastos, faltantes y prdidas. 10. Gastos aos anteriores. 11. Otros gastos. 22 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADPLAN DE CUENTASCDIGOS NOMBRE DE LA CUENTAGRUPO DE ACTIVOSACTIVOS CIRCULANTES101 a 109 Efectivo en Caja110 a 119 Efectivo en Banco120 a 129 Inversiones a Corto Plazo130 a 134 Efectos por Cobrar a Corto Plazo135 a 144 Cuentas por Cobrar Corto Plazo145 a 151 Otras Cuentas por Cobrar154 Pagos al Presupuesto a Cuentas de las Utilidades179 a 188 Ingresos Acumulados por Pagar189 a 203 InventariosACTIVOS A LARGO PLAZO209 a 223 Efectos, Cuentas y Partidas por Cobrar a Largo Plazo224 a 238 Inversiones a Largo PlazoACTIVOS FIJOS239 a 253 Activos Fijos Tangibles254 a 259 Activos Fijos Intangibles260 a 264 Activos Fijos Tangibles en Ejecucin265 a 268 Equipos por Instalar y Materiales para Activos Fijosen Ejecucin.ACTIVOS DIFERIDOS269 a 283 Gastos Diferidos a Corto Plazo284 a 298 Gastos Diferidos a Largo PlazoOTROS ACTIVOS309 a 313 Prdidas por Deterioro y Faltantes de Medios enInvestigacin314 a 318 Cuentas por Cobrar DiversasManual de Temas de Contabilidad 23CONTABILIDADCUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS364 a 368 Efectos por Descontar369 Reserva para Cuentas Incobrables375 a 389 Depreciacin de Activos Filos Tangibles390 a 398 Amortizacin de Activos Fijos IntangiblesGRUPO DE PASIVOSPASIVOS CIRCULANTES400 Utilidades por Pagar a Cooperativista401 a 404 Efectos por Cobrar a Corto Plazo405 a 415 Cuentas por Pagar a Corto Plazo.416 a 424 Otras Cuentas por Pagar430 a 439 Obligaciones con el Presupuesto del Estado450 a 454 Nominas por Pagar460 a 469 Prstamo Recibidos471 a 480 Gasto Acumulado por Pagar492 a 501 Reservas OperacionalesPASIVO A LARGO PLAZO502 a 521 Efectos, Cuentas y Partidas por Pagar a Largo Plazo522 a 536 Obligaciones a Largo Plazo537 a 540 Aportaciones por PagarOTROS PASIVOS547 a 551 Sobrante de Medios en Investigacin553 a 562 Cuentas por Pagar DiversasGRUPO DE PATRIMONIO600 a 604 Patrimonio625 a 629 Utilidades Retenidas631 Prdidas633 a 642 Reserva de Patrimonio24 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADGRUPO DE GASTOS DE PRODUCCION700 a 714 Produccin en Proceso715 Gastos Indirectos de ProduccinGRUPO DE RESULTADOCUENTAS DEUDORAS810 a 816 Costo de Ventas817 a 821 Gastos de Distribucin y Ventas845 a 859 Gastos Financieros860 a 869 Gastos por Faltantes y Prdidas de Medios880 a 894 Otros GastosCUENTAS ACREEDORAS905 a 914 Ventas916 a 930 Ingresos Financieros931 a 940 Ingresos por Sobrantes de Medios951 a 955 Otros FinanciamientosCUENTA DE CIERRE999 ResultadoEcuacin bsica de la contabilidadActivo = Pasivo + CapitalDonde:Los Activos son los bienes y derechos de la entidad.Los Pasivos son los derechos y obligaciones de terceras personas.El Capital son los derechos del propietario.Como toda ecuacin matemtica podemos invertir sus trminos y decir:Activo Pasivo = CapitalEsta ecuacin bsica de la contabilidad tiene la caracterstica de que,independientemente de lo complejo y cuantioso del nmero de opera-Manual de Temas de Contabilidad 25CONTABILIDADciones que realice una entidad, siempre se mantiene un equilibrio. Es-tas operaciones pueden modificar el activo, el pasivo o el capital pero laigualdad y el equilibrio de la ecuacin siempre se conserva.Masas patrimoniales. DefinicinResulta de la agrupacin homognea de elementos patrimonialesconstituidos por el Activo y el Pasivo.Masa patrimonial del activoConstituida por los bienes y derechos de la entidad, es la materiali-zacin, destino o inversin de los recursos financieros.Masa patrimonial del pasivoConstituida por fuentes de financiamiento ajenas o propias.Tambin en el pasivo existen dos masas patrimoniales, que compren-den las obligaciones con terceros, que corresponden a fuentes de finan-ciamiento ajenas y el neto patrimonial, formada por la contribucin oaporte de socios que constituyen fuentes de financiamiento propias.Forman parte adems los beneficios acumulados y no retirados.En los antecedentes expuestos se basa la denominada ecuacin delpatrimonio de la contabilidad.ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL(Bienes y derechos de (Obligaciones con (Aportaciones de Capitalla Entidad) Terceros) y Derechos del PropietarioModificaciones patrimonialesLa contabilidad a travs de sus registros debe identificar, medir yregistrar los hechos que afectan y modifican el patrimonio, parapoder representar cuando as lo soliciten o requieran esta estructu-ra modificada.26 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADLas modificaciones podrn afectar a cualesquiera de las partes deque consta la ecuacin, o a una sola de ellas, a dos o incluso las tresa la vez.Hechos patrimonialesSe denominan as a las operaciones contables, que podemos definircomo afectaciones al patrimonio de forma directa y concreta. Estoshechos se constituyen en modificaciones a los miembros de la ecua-cin y se clasifican en permutativas, modificativas y mixtas.Permutativas, son los hechos que pueden afectar al activo o pasivoo tal vez al neto, pero sin modificar la cuanta del mismo.Modificativas, alteran la cuanta del activo, pasivo o neto; suponenun ingreso o una ganancia bien sea por incremento del activo ominoracin del pasivo.Mixtas, cuando incluyen situaciones o hechos permutativos omodificativos.La inclusin de estos hechos patrimoniales en la ecuacin bsica de lacontabilidad la transforma en una ECUACIN BSICA AMPLIADA:ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOSManual de Temas de Contabilidad 27CONTABILIDADTEMA 3. Flujo de Efectivo(Caja y Balance de Saldo)Importancia del flujo de efectivo (caja)El flujo de efectivo es importante por las siguientes razones: Permite conocer el supervit o dficit de efectivo del perodo. Indica cuando se ha llegado al mnimo de efectivo y por lo tanto,comienza la necesidad de acudir a un prstamo o a otra fuente definanciamiento. Permite conocer cuando se puede efectuar la amortizacin de unprstamo. Indica de cuanto efectivo se puede disponer para la compra deactivos fijos o para otras inversiones, en caso de presentarse unsupervit. Permite programar los desembolsos de efectivo que debe efectuar elnegocio en el perodo y esto evita improvisaciones costosas. Permite programar con tiempo la financiacin de sus operaciones. Permite mantener los prstamos con un mnimo costo.Es importante resaltar que no es conveniente tener exceso de efec-tivo en la entidad, puesto que el dinero es un recurso que no debeestar inactivo, sino invertido productivamente, por lo que un exce-so de efectivo afecta negativamente la rentabilidad de la entidad.Perodo del flujo en efectivoEl perodo que cubre el flujo de efectivo depende de las caractersti-cas de la actividad que desenvuelve la entidad.28 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADGua metodolgica para elaborar el flujo de efectivoPara su elaboracin se deben seguir los siguientes pasos:1. Se relacionan y agrupan las diferentes fuentes de ingresos de efec-tivo en el perodo, y se determina el valor de cada una de estasfuentes, totalizndose.2. Se relacionan y agrupan los diferentes conceptos que en el pero-do implican salidas de efectivo y se determina el valor de cadauna, totalizndolas.3. Se resta del total de ingresos de efectivo, el total de salidas; encaso de obtenerse supervit se debe analizar la ubicacin mas ade-cuada de los excedentes y en el caso contrario, se debe estudiar laposibilidad de financiacin con las entidades de crdito o la ob-tencin de otras fuentes de financiamiento a su alcance.4. Se debe fijar un mnimo de efectivo, que le permita a la entidadoperar sin los problemas que conlleva la falta de recursos mone-tarios inmediatos.5. Se debe elaborar un flujo de caja para la moneda nacional y otropara la moneda extranjera.6. La efectividad del modelo est en la correcta programacin quese efecte para estimar lo que se avecina.En la determinacin del mnimo de efectivo se deben realizar lassiguientes consideraciones: Calcular los desembolsos o pagos necesarios para acometer lasoperaciones del perodo, buscando que no se disminuya el valordel saldo mnimo de efectivo que se ha fijado. Es aconsejable mantener adicionalmente un porcentaje pequeo(10%) del saldo anterior de los recursos monetarios, para satisfa-cer desembolsos imprevistos.La elaboracin del flujo en efectivo no es funcin de un solo hom-bre sino de todos aquellos funcionarios que pueden ofrecer la infor-macin necesaria para la estimacin, tales como: el comercial, elcontador, el financiero, etc.Manual de Temas de Contabilidad 29CONTABILIDADEn muchas entidades este flujo de efectivo se determina a diario y alfinalizar el da se compara su resultado real con el programado.Este estado es de gran importancia para la toma de decisiones porparte de la direccin de la entidad, y constituye una herramientaque se extiende hoy en da hasta las unidades presupuestadas, en lascuales los conceptos de entradas y salidas de efectivo son los quevaran, pero no su objetivo.FLUJO DE EFECTIVO (CAJA)Operaciones corrientesIngresosCobros de Clientes XXXCobros de Efectos por Cobrar XXXIngresos Financieros XXXCobros Anticipados XXXOtros Ingresos XXX XXXPagosPagos Operacionales XXXPagos Diferidos XXXPagos Anticipados XXXPagos a Suministradores XXXPagos de Efectos por Pagar XXXAportes de Utilidades XXXPagos de Impuestos XXXPagos Financieros XXXOtros Pagos XXX XXXSupervit o dficit operacional XXX() () Operaciones de FinanciamientoPrstamos a recibir XXX() Prstamos a amortizar XXXFinanciamiento Neto XXX30 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADSupervit o Dficit despus del Financiamiento XXX() Saldo de Efectivo al inicio del mes XXXSaldo de Efectivo al final del mes XXXEjercicio prctico. Flujo de cajaLa UBPC Jos Antonio Echevarra, despus de haber realizado tresmeses de operaciones en el nuevo ao, pretende organizar sus in-formaciones contables, para adecuar sus decisiones en el mbitoeconmico y su Presidente orienta que se confeccione el Flujo deCaja, a partir del cuarto mes para conocer si se encuentra en condi-ciones de satisfacer sus compromisos y ejecutar los gastos del pero-do a partir de las informaciones que este documento brinde.1) Para enfrentar los gastos de forma integral, se ha determinadoque la UBPC debe mantener $20 000.00 en caja. En la actualidaden el banco existe un saldo en su cuenta de operaciones ascen-dente a $28 000.00.2) El ingreso por ventas en el perodo asciende a $140 000.00, destos se cobran en el propio mes el 70% y el resto se cobra 30 dasdespus.3) La evaluacin de las posibilidades de ingresos varios asciende enel mes a $18 000.00, por diversas entregas que se efectuarn enel mercado campesino, as como otros servicios prestados a lasUBPC con la maquinaria agrcola que tiene a su disposicin.4) Los cobros de perodos anteriores ascendern a $65 000.00En lo que a las obligaciones de pago concierne, se conoce:5) El consumo de pastos y forrajes de los animales de la UBPC cons-tituye el 5% de las ventas.6) Las obligaciones contradas en el mes anterior han ascendido a$48 000.00 y ha sido poltica de la UBPC, liquidar el 70% de estasdeudas, 30 das despus. $7 800.00 estn constituidos por los portadores energticos(energa elctrica y combustibles).Manual de Temas de Contabilidad 31CONTABILIDAD El resto est representado por suministros varios.7) Se adquiere en el Centro Gentico 26 de Julio tres sementales porvalor de $21 000.00, debiendo aportar de inmediato el 50% del valorde esta obligacin, el otro 50% se liquidar el prximo mes.8) Deben liquidarse salarios por un valor de $ 37 000.00, de los cua-les corresponden a los anticipos $35 000.00 y por salarios a lostrabajadores de la UBPC $2 000.009) En este perodo debe procederse a la liquidacin del impuestosobre las utilidades obtenidas en el ao anterior. El importe obte-nido por utilidades asciende a $ 200 000.00.Se pide confeccionar el Flujo de Caja y que se realice un comentarioque vierta la necesaria claridad de las magnitudes expuestas.Balance de comprobacinEl balance de comprobacin es el instrumento del cual se vale elcontador para comprobar la exactitud de las operaciones que hansido registradas durante el perodo en el Mayor; se le denomina pre-liminar o antes de cierre cuando contiene todas las cuentas (rea-les y nominales), se les denomina final o despus del cierre, cuandoslo contiene cuentas reales.Este instrumento de trabajo en manos de los especialistas del reacontable o en manos del contador principal, servir de base para larevisin de las cuentas que lo conforman, atendiendo a la cuantade las mismas, as como a su naturaleza.El Balance de Comprobacin adems servir como fuente de infor-macin de primera mano para la ejecucin de los asientos de ajus-tes, y una vez conformado los saldos ajustados, proceder a laconfeccin de los Estados Financieros.Asientos de ajustes y cierreNo siempre son necesarios los asientos de ajustes, como paso previoal cierre de las cuentas, para la determinacin del resultado y de lasituacin en las empresas que tienen en operacin un sistema de32 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADcontabilidad elaborado. El ajuste de las cuentas se realiza autom-ticamente en lo que se refiere a los hechos ordinarios o recurrentes.Puede inferirse del prrafo anterior que mientras menos elaboradosea el sistema de contabilidad, mayor ser el nmero de ajustes, yque cuando el sistema sea perfecto solo se requerirn asientos decierre.En la actualidad existen paquetes en los cuales figuran sistemascontables para ser utilizados en las microcomputadoras, donde deacuerdo al contenido de las cuentas, ya se encuentra previsto elsubprograma correspondiente que define los importes a conside-rar como comprobante normal de operaciones, no siendo necesa-rio entonces efectuar ajustes de actualizacin en las cuentasrespectivas; un ejemplo de esta situacin es la depreciacin de losactivos fijos.Cuando las entidades tienen en uso un sistema de contabilidad so-bre la base de acumulaciones y llevan inventarios continuos, la de-terminacin normal del resultado y del capital lquido existentedespus de esto, consistir:a) En el traspaso de los saldos de las cuentas nominales a la cuentade resultados.b) La consideracin y fijacin en los libros del impuesto sobre lasutilidades y su traspaso a la cuenta de resultados.c) Y por ltimo, el traspaso del resultado a las cuentas que constitu-yen obligaciones con el Estado, o en su defecto a las cuentas delos socios, si fuera una entidad constituida por personas jurdicasdiferentes, pero con participacin estatal.Cuando el sistema de contabilidad en uso est diseado basndoseen acumulaciones pero no incluye, por su ndole, el procedimientode inventario continuo, el proceso del cierre de las cuentas nomina-les lleva aparejado el proceso de rectificacin del inventario de mer-cancas, o el de los inventarios de materias primas, materiales oaccesorios, productos en procesos de fabricacin o productos ter-minados, en el caso de las entidades fabriles.Manual de Temas de Contabilidad 33CONTABILIDADEjercicio prctico. AjustesLa UBPC (X) al culminar el ao 2003 detecta las siguientes situacio-nes que usted debe solucionar:1) El 1ro. de septiembre se alquila un local por un valor de $ 3 600.00pesos al ao. El 31 de diciembre se detect que no se haba consi-derado el gasto por el perodo decursado.2) Se adquiri un medio (considerado en los Activos Fijos) por uncosto de $10 000.00 con una vida til de 5 aos, el cual poseerun valor residual de $ 1 000.00 al concluir su vida til. La com-pra del referido activo se formaliz en la contabilidad de la em-presa, el da 2 de mayo del ao actual. Al finalizar el ao respectivo,se comprueba que no se haba ejecutado la depreciacin de estemedio.3) En septiembre, la empresa firma un contrato con un cliente, com-prometindose a la contraprestacin de servicios con pago al ven-cimiento, al fin de ao se haba recibido un reporte de serviciospor valor de $320.00.4) No se ha registrado la nmina de la segunda quincena del mes dediciembre por una cuanta de $ 2 100.00.Se pide:1. Ajustes en el estado constructivo2. Culminacin del estado constructivo3. Estados financierosDatos del balance de comprobacin de saldos en 31/12/99Efectivo en banco $35 000.00Combustible 8 000.00Materias primas 12 000.00Produccin terminada 25 000.00Gastos indirectos de produccin 4 000.00Cuentas por cobrar 30 000.00Pagos anticipados 10 000.00Activo fijo 20 000.00Costo de venta 100 000.0034 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADOtros gastos 6 000.00Ventas 116 500.00Otros ingresos 10 000.00Reserva para vacaciones 2 000.00Capital aportado 116 000.00Retiros de socios 5 000.00Cuentas por pagar 10 500.00TOTALES............................... $255 000.00 $ 255 000.00Ejercicio prctico. Contabilidad especializada1) Se inician las operaciones de la UBPC Jos Antonio Echevarrael 1ro. de octubre, observndose que en el Acta de Constitucinrespectiva existe un detalle de los recursos y financiamientos re-cibidos para dicho comienzo, que us ted debe registrarcontablemente, siendo stos:Efectivo en caja ................................................. $ 15 000.00Efectivo en banco ................................................... 85 000.00Animales en desarrollo ......................................... 320 000.00Activos fijos tangibles ........................................... 130 000.00Depreciacin activos fijosTangibles .................................................................. 7 500.00Otros activos .......................................................... 30 000.00Capital social ........................................................ 355 000.00Prstamos recibidos .............................................. 150 000.002) Se adquieren piensos para el ganado vacuno por un valor de$8 000.00, cuya obligacin de pago se pacta a 30 das despus dehaber recibido dicho embarque. El embarque se recibe sin faltan-tes, el da 9/10.3) Debe procederse a la acumulacin de los salarios a liquidar al per-sonal que labora directamente con la masa ganadera; el importede estos salarios brutos es de $3 500.00, quedando pendiente porusted el clculo de la proporcin del descanso retribuido, seguri-dad social y el impuesto de la utilizacin de la fuerza laboral.Manual de Temas de Contabilidad 35CONTABILIDAD4) Se notifica a la entidad por parte del personal de veterinaria, quese han adquirido medicinas para la preservacin de la masa gana-dera por un importe de $800.00Esta notificacin se realiza dentro del mes, y su gestin no haimplicado hasta el momento erogacin de efectivos.5) Los gastos ocasionados por el consumo de los portadores energ-ticos han sido los siguientes:Energa elctrica A instalaciones de ceba, cra y ordeo - $750.00 70% Al resto de las instalaciones - $350.00 30%Combustibles Por el uso directo en generacin de electricidad a instalacio-nes dedicadas a ceba, cra y ordeo - $120.00 Al resto de las Instalaciones - $ 80.006) El clculo de la depreciacin a las instalaciones y equipamientoque se emplea en el fomento y desarrollo de la masa ganaderaque existe en la UBPC, constituye el 60% del valor total de losmedios tangibles, y el promedio es del 6% sobre dicho resultado.7) Los gastos de salarios de la administracin se calculan en $800.00con las condiciones similares al resto de los salarios expuestos enel inciso 3.8) Se procede a la liquidacin de los salarios administrativos as comoel del personal directo a la produccin.9) Tambin se paga la notificacin de las medicinas adquiridas.10)Se han producido ventas de 5 animales por valor de $18 000.00por la entrega, ganndose en esta operacin $ 6 000.00 de acuer-do con el peso y el precio LOP aplicado. Considere que el costo deventa se encuentra a la par del precio que impone el LOP.Se pide:1- Asientos de diario2- Estado de resultados3- Balance general36 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADCuentas T. Concepto y utilizacinCon la creacin del sistema de cuentas de cada elemento econmicode la actividad de las UBPC, le corresponder una cuenta a cada tran-saccin realizada se anotar por partida doble en ellas. La cuenta ensu forma sencilla puede representarse semejante a una letra T. Cadacuenta T permitir registrar y resumir los aumentos y disminucio-nes del elemento que representa.Nombre del elemento: Activo:________________ _____________Debe | Haber Dbito | CrditoPasivo: Gastos:____________ _______________Dbito | Crdito Dbito | CrditoIngresos:_____________Dbito | CrditoSi examinamos la ecuacin ampliada (A + G = P + I) podemosampliar las primeras reglas de anotacin ofrecidas de este modo.1) Las cuentas de activo y gastos aumentan por el Debe y disminu-yen por el Haber.2) Las cuentas de Pasivo e Ingresos aumentan por el Haber y dismi-nuyen por el Debe.Cuadro Regulador del Dbito y del CrditoDbito o Cargo: Crdito o Ahorro: - Aumento de Activo. - Disminucin de Activo. - Disminucin de Pasivo. - Aumento de Pasivo. - Aumento de Gastos. - Disminucin de Gastos. - Disminucin de Ingresos. - Aumento de Ingresos. Manual de Temas de Contabilidad 37CONTABILIDADEjemplo Denominativo:Con fecha 25/01/2000 se crea la UBPC Victoria de Girn, dedica-da a la produccin de caf. El estado invierte $60 000.00 en un edi-ficio comercial, $30.000 en muebles y material de oficina, $4 000.00en utensilios, $ 26 000.00 en mercancas, $5 000.00 en utensiliosen uso y $10 000.00 en una cuenta bancaria. Esta primera opera-cin se refleja mediante las siguientes cuentas:A.F.T: Edificios: Muebles:_____________ _____________ _________$90.000 | $60.000 | $30.000 || | |Inventario: Efectivo en banco: Patrimonio_____________ ______________ ____________$ 35.000 | $10.000 | $135.00 || | |Utensilios en almacn: Utensilios en uso: Mercancas:______________ ______________ _____________$4000 | $5000 | $26.000 || | |Ejercicio EjemploEn la cuenta efectivo en banco el saldo sera:Efectivo:______________650 | 200100 |_______|_______750 | 200Saldo $550.0038 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADa) Siempre el saldo se retira del lado en que mayor cifra tenga.b) Si el lado que mayor cifra tiene es Dbito y la cuenta es acreedo-ra, entonces el saldo est sobregirado y ser anotado entre parn-tesis para demostrar que el saldo es negativo.Efectivo en banco:_________________650 | 400| 300________|________650 | 700________|________(100)Aunque en nuestro ejemplo solo aparecen las ecuaciones realizadasen la Cuenta Efectivo en Banco, cada una de sus operaciones re-quiere la correspondiente anotacin por igual, Dbito o Crdito enotras cuentas. Ejemplos:A.F.T: Efectivo en caja: Materia Prima y Materiales:______________ _____________ ________________$40000.00 | $400.00 | $1 400.00 || | |Efectivo en banco: Patrimonio: Cuenta x pagar corto:_________________________________ ________________$22 200.00 | | $60 000.00 | $4000.00Entidad x:BalanceEfectivo en cajaMateria prima y materiales. Primera Operacin: Se adquieren materias primas por un valorde $2 200.00 las cuales se pagan por la cuenta bancaria.Materia prima y materiales Efectivo en banco:__________________ _________________$1 400.00 | $22 200.00 | $2 200.00 (1)(1)$2 200.00 |Manual de Temas de Contabilidad 39CONTABILIDAD Segunda Operacin: Se llevan materia prima al proceso produc-tivo por valor de $1 600.00.Materias Primas: Produccin en Proceso:____________________ ______________________$1 400.00 | $1 600.00 (2) (2) 1 600.00 | Tercera Operacin: Los obreros de la produccin devengan salariosascendentes a $4000.00, los cuales se pagan en el momento.Produccin proceso: Nminas x Pagar:_________________ ___________________(2) $1 600.00 | | (3) $4 000.00(3) $4 000.00 |En esta operacin el valor de los trabajos realizados por los trabajadores seincorpora a los productos en proceso y aumentan su valor a la vez; comono se le ha pagado a los trabajadores se abre la cuenta nminas por pagar. Cuarta operacin: Se terminan productos por valor de $2000.00de costo.Produccin Proceso: Produccin terminada:______________________ _____________________(2) $6 000.00 / $2 000.00 (4) (4) $2 000.00 /(3) $4 000.00 / Quinta operacin: Se pagan por cuenta bancaria salarios a la fuer-za de trabajo productiva por valor de $2000.00 (una parte de lossalarios devengados en la operacin # 3)Efectivo banco: Nminas x pagar:________________________ _______________________(5) $22 200.00 / $2 200.00 (1) (5) $2 000.00 / $4 000.00 (3) / $2 000.00 Sexta operacin: Se obtienen materias primas por valor de$8000.00 sin liquidar los documentos.Materia Prima: Cuenta x pagar:_________________________ ___________________(5) $1 400.00 / $1 600.00 (2) / $4 000.00 (5)(1) $2 200.00 / / $8 000.00 (6)(6) $8 000.00 / 40 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD Sptima operacin: Se paga a los proveedores $ 11 000.00 porcuenta bancaria.Efectivo banco: Cuenta x pagar a entidad:______________________ _______________________(5) 22 200.00 / $ 2 200.00 (1) (7) $11 000.00 / $ 4 000.00 (5)/ $ 2 000.00 (5) / $ 8 000.00 (6)/ $11 000.00 (7)En los ejercicios anteriores hemos anotado algunas operaciones, lascuales solo han afectado las cuentas Activas y Pasivas. A continua-cin analizaremos algunas operaciones que afectarn las cuentas deIngresos y Gastos. Octava operacin: Se realizan (vender y cobrar) productos ter-minados de un costo de $1 000.00 los cuales fueron entregadosen $1 300.00 contra su liquidacin inmediata en banco.Efectivo banco: Costo de produccin____________________________ _____________________(5) 22 200.00 / $ 2 200.00 (1) (8) $1 000.00 / / $ 2 000.00 (5) / $11 000.00 (7)Produccin terminada Produccin realizada:________________________ _________________________(4) $2 000.00 / $1 000.00 (8) / $1 300.00 (8)En esta operacin se han efectuado cuatro cuentas, las dos superioresson de Activos y Pasivos y las dos inferiores son de Gastos e Ingresos. Novena operacin: En la distribucin de los productos terminadospor parte de la entidad se ha incurrido en los siguientes Gastos: Materiales .......................................................... $ 80.00 Salarios .............................................................. $ 1 000.00 Planes satorial .................................................... $ 200.00Esta operacin afectara las cuentas siguientes:Produccin en proceso: Materia prima y materiales______________________ ______________________(9) $1080.00 / (5) $1 400.00 / $1 600.00 (2)(1) $2 200.00 / $ 80.00 (9)Manual de Temas de Contabilidad 41CONTABILIDADOtros Gastos: Nminas x pagar:________________ ______________________(9) $200.00 / (5) $2000.00 / $4 000.00 (3) / $1 200.00 (9) Dcima operacin: Se cobraron $600.00 por conceptos de ventade desperdicios a la entidad de recuperacin de materias primas.Efectivo en banco: Otros ingresos:______________________ ________________(5) $ 22 200.00 / $ 2 200.00 (1) / $600.00 (10)(8) $ 1 300.00 / $ 2 000.00 (5)(10) $ 600.00 / $11 000.00 (7) Oncena operacin El impuesto de circulacin que se ha de pagarpor la entidad en el perodo ascendi a $500.00.Gastos diferidos a corto plazo: Aportaciones por pagar:_______________________ ______________________(11) $500.00 / / $500.00 (11)42 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADTEMA 4. Contabilidad especializadaEn este tema vamos a analizar como se contabilizan los distintoshechos econmicos que ocurren en una UBPC.Hasta el momento hemos utilizado como medio para el registro delas operaciones econmicas las llamadas cuentas T pero su uso sejustifica solamente para mostrar y explicar el movimiento (los au-mentos y disminuciones de valor) que produce el registro de unaoperacin econmica, de una forma rpida y esquemtica.La contabilidad utiliza los llamados registros para las anotaciones delas operaciones econmicas, los cuales nos muestran de una formams explcita y detallada el hecho econmico objeto de registro.Los registros de la contabilidad se utilizan para agrupar y anotar losdatos de los hechos econmicos que tiene una unidad econmica.Estos datos son recopilados a travs de los documentos primarios dela informacin econmica.Segn el carcter de las anotaciones los registros de la contabilidadse clasifican en:1) Registros de entrada original o cronolgicos.2) Registros de clasificacin o sistemticos.En los primeros, se encuentran aquellos donde se registran las ope-raciones econmicas que vienen reflejadas en los documentos quela originan, en la medida que se van produciendo, es decir se regis-tran por orden cronolgico, por orden de fecha.Dentro de este tipo de registro se encuentran: El diario general. Los diarios especiales.Manual de Temas de Contabilidad 43CONTABILIDADLos registros de clasificacin o sistemticos son aquellos donde sevan a reflejar las operaciones econmicas, conforme al sistema decuentas de la contabilidad establecido. Es decir, los datos se agrupanpor cuenta de contabilidad.El Diario:El diario es el registro de entrada original y cronolgico que mues-tra los Dbitos y los Crditos de cada operacin econmica ocurridaen el da incluyendo una explicacin de estas.Caractersticas del diario:1) Es un registro de anotacin cronolgica donde se reflejan lasoperaciones econmicas segn el orden en que cada da suceden.2) Es un registro de anlisis de cada operacin econmica, ya queantes de efectuarse su anotacin es preciso descomponerla en suselementos de Dbitos y Crditos.3) Cada asunto lleva una explicacin clara y concisa de los porme-nores de la operacin econmica registrada.El libro diario se conoce en la prctica como diario general, el refle-jo de una operacin econmica en el libro diario se denomina asien-tos de diario.Veamos ahora como se refleja una operacin econmica en librodiario:Supongamos que la UBPC Niceto Prez de Mais el da 15/09/2001adquiere materias primas y materiales por valor de $2000.00 y seliquidan de inmediato.El primer paso para registrar la operacin consiste en analizar qucuentas se van a afectar, cules son las cuentas a Debitar y Acredi-tar. Despus procedemos al registro de la operacin teniendo en cuen-ta ciertos requisitos y detalles de presentacin. Planteada laadquisicin de materias primas y materiales se incrementa la exis-tencia, por lo que esta cuenta se va a ver afectada mediante un dbi-44 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADto y el crdito seria a la cuenta de Efectivo en Banco por el importedel pago efectuado de inmediato, ya que esta adquisicin implica undesembolso de efectivo de forma inmediata.Fecha: Cuenta: Sub.- Cuenta. Detalle: Parcial: Debe: Haber:2001Sep. 15 189 ____ Inventario $2000.0001 Mat. primas y Mat. $2000.00110 Efectivo en banco $2000.00Registrando la adquisicin de materias primas y materiales, liquidndose de inmediato.Veamos a continuacin un ejemplo de cmo se refleja en la contabi-lidad las operaciones de abastecimiento, produccin y realizacin.La UBPC adquiere de sus suministradores las materias primas, com-bustibles y otros materiales auxiliares necesarios para comenzar elproceso productivo. Estos suministradores entregan los productosa precio de venta o realizacin, lo que para el comprador (UBPC)representa el precio de compra o adquisicin.En adiccin a este precio el comprador puede incluir en otros gastospor concepto de suministro por ejemplo, el gasto de transporte, car-ga y descarga, etc. de los materiales adquiridos.Estos gastos adicionales forman tambin parte del precio de costo ode adquisicin de los materiales.Es decir el precio de costo de los objetos est formado por:1) El precio de adquisicin o compra.2) Los gastos de transporte y manipulacin cuando corren por partedel comprador.En estas operaciones de abastecimientos pueden presentarse dos situa-ciones referentes a la liquidacin de los mismos es decir, que se paguende inmediato o posteriormente a su recepcin.Veamos cmo se registran estas operaciones.Manual de Temas de Contabilidad 45CONTABILIDAD Operacin #1: Se reciben en la UBPC materiales por valor de$7000.00. Se pag por la transportacin de los mismos $250.00.La liquidacin de estos gastos se efecta de inmediato.Fecha: Cuenta: Sub.- Cuenta: Detalles: Parcial: Debe: Haber:Sep. 24 189 Inventario $7 250.0001 Materias primas $7 250.00110 Efectivo en banco $7 250.00Registrando el precio de costo de los materiales adquiridos segn factura # 067 de fecha24/09/01.Como se puede apreciar, en el asiento anterior el costo de los mate-riales est formado por el valor de adquisicin ms los gastos detransporte. Operacin #2: Se compran materiales por valor de $5000.00 que-dando pendiente de liquidar con fecha 30 de septiembre.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Sep. 30 189 Inventario $5000.0001 Materias primas $5000.00410 Cuentas por pagar $5000.00Contabilizando las obligaciones por concepto de materiales recibidos, segn factura # 68 defecha 30 de septiembre.Como la UBPC no paga de inmediato los materiales recibidos se acre-dita la cuenta Cuentas por Pagar, que refleja la obligacin o deudacon los proveedores de bienes materiales o servicios. Operacin # 3: Se liquida a travs de la Cuenta Bancaria la deudacontrada en la operacin # 2 con fecha 9 de octubre.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Oct. 9 410 Cuentas por pagar $5000.00110 Efectivo en banco $5000.00Registrando el pago del adeudo de la factura # 68.Mediante el asiento anterior hemos reflejado la liquidacin de ladeuda contrada con los proveedores debitando la cuenta Cuentaspor Pagar.46 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADDe esta forma queda saldada dicha cuenta, el crdito a la cuentaEfectivo en Banco nos muestra la disminucin de los medios mone-tarios por el pago realizado.Mostraremos ahora las operaciones que tienen lugar en el procesode produccin. En el mismo tiene lugar la elaboracin de los bienesmateriales.En el conjunto de operaciones que tiene lugar para la transporta-cin de las materias primas, los productos terminados intervienentres elementos principales: La fuerza de trabajo: Son los obreros de la produccin. Los medios de trabajo: Son los medios e instrumentos de trabajode que se vale el obrero para aplicar su fuerza de trabajo. Objeto de trabajo: Es sobre lo que recae la fuerza de trabajo ayu-dada por los medios de trabajo.Estos tres elementos que estn presentes en el proceso de produc-cin dan lugar a los llamados gastos de produccin.Estos gastos de produccin estn dados por: El salario pagado a los obreros por la fuerza de trabajo aportada ala produccin. El valor de los medios de trabajo consumidos en la produccin. Depreciacin o desgaste de los medios de trabajo que intervienenen la produccin.Los anteriores son los gastos en que incurren las UBPC directamen-te en el proceso productivo.En adiccin a estos gastos directos las UBPC incurren en gastos deservicio a la produccin y gastos de direccin.Entre estos gastos se incluyen. El salario pagado a los empleados de los departamentos de servi-cio a la produccin y el personal de direccin. El valor de los objetos de trabajo consumidos en las necesidadesde las UBPC (iluminacin, telfono, agua, etc.)Manual de Temas de Contabilidad 47CONTABILIDAD La depreciacin de los medios de trabajo que no intervienen di-rectamente en la produccin, como la depreciacin del edificiode la UBPC, la depreciacin de los equipos de oficinas, etc.Estos gastos son los llamados Gastos Indirectos de Produccin.La suma total de todos estos gastos conforman el costo de produccin.Los objetivos principales de la contabilidad en el proceso de produc-cin son: La determinacin del volumen de produccin real. El clculo del valor del costo de la produccin.Veamos ahora algunos ejemplos del proceso de produccin y su con-tabilizacin. Operacin # 4: Se insumieron en la produccin materiales por$2 500.00.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: HaberOct. 12 702 Produccin en Proceso $2 500.00189 Inventario $2 500.0001 Mat. Primas $2 500.00Registrando los materiales consumidos en la produccin.En esta operacin se debita a la cuenta Produccin en Proceso porlos materiales que se utilizaron directamente en la produccin y deeste modo, se est incluyendo este gasto en el precio de costo de laproduccin. Al acreditar la cuenta Inventario estamos reflejando ladisminucin de esta cuenta de Activo. Operacin #5: Los materiales utilizados en los departamentos decontabilidad y de direccin ascendieron a $1 600.00.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: HaberOct. 15 715 Gastos indir. de $1 600.00Produccin189 Inventario $1 600.0001 Materias Primas $1 600.00Registrando los materiales insumidos en los departamentos de contabilidad y direccin.48 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADEn este asiento, al debitar la cuenta Gastos Indirectos de Produc-cin, se est reflejando el gasto de materiales de los departamentosque prestan servicios a la produccin. Estos gastos van a formartambin parte del precio de costo de produccin. Operacin # 6: Se confeccion y distribuy la nmina de los obre-ros y empleados como sigue: Salario de los obreros de la produccin. $700.00 Salario de los Dptos. de Servicio y Administracin. $900.00Total: $1 600.00Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: HaberOct. 15 702 Produccin en Proceso. $855 26.00Salario $ 700.009.09 % 63.6312,0 % 91.63715 Gasto indirectos 1 099.62de ProduccinSalario $900.009.09 % 81.8112,0 % 117.81455 Nminas por pagar $1 600.00492 Reserva para vacaciones 145.44430 Aporte al Presupuesto 209.44del Estado.Total: $1954.88 $1954.88Contabilizando la acumulacin de las nminas.Las nminas representan el importe que la UBPC debe abonar a lostrabajadores por los servicios que estos le han prestado es decir, serefleja la obligacin de pago de la UBPC con los trabajadoresacreditndose a la cuenta Nminas por Pagar.Al igual que las materias primas, el gasto por salario de los obrerosque trabajan directamente en la produccin se lleva de forma direc-ta a la cuenta Produccin en Proceso, mientras que los otros sala-Manual de Temas de Contabilidad 49CONTABILIDADrios se llevan a la cuenta transitoria Gastos Indirectos de Produc-cin, para su ulterior distribucin. Operacin # 8: Se extrajo el dinero del banco para pagar salarios.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe Haber:Octubre 101 Efectivo en caja $1 600.0005 Extrado pornmina $1 600.00110 Efectivo en Banco $1 600.00Total: $1 600.00 $1 600.00Contabilizando la extraccin de dinero para pagar salario.En este asiento de debita la cuenta Efectivo en Caja aumentando lamisma y se acredita el banco, disminuyendo el fondo monetario. Operacin # 8: Se realiza la liquidacin de nmina.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Octubre 455 Nminas por pagar $1 600.00101 Efectivo en caja $1 600.0005 Extrado pornminas $1 600.00Total: $1 600.00 $1 600.00Registrando la liquidacin de nminas.En este asiento al debitar la cuenta Nminas por Pagar estamos re-flejando la disminucin de la cuenta Nmina por Pagar y tambindisminuye la cuenta Efectivo en Caja. Operacin # 9: Se pagan las obligaciones contradas con el pre-supuesto del estado.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: HaberOctubre 430 Aporte al presupuesto $209.44del estado110 Efectivo en banco $209.44Total: $209.44 $209.44Registrando el pago del aporte a la Seguridad Social.50 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD Operacin # 10: Se calcul y distribuy la depreciacin de losmedios bsicos como sigue:1) Depreciacin de los medios bsicos del proceso productivo $500.002) Depreciacin de los medios bsicos de losdepartamentos de contabilidad y direccin. 250.00Total $ 750.00Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: HaberOctubre 702 Produccin en proceso $500.00715 Gastos indirectos de 250.00produccin.375 Fondo de amortizacin $750.00Tot al : $750.00 $750.00Registrando la depreciacin de los medios bsicos.Mediante este asiento se incorpora el valor del desgaste sufrido porlos medios bsicos en el proceso de produccin, el valor de los pro-ductos que se elaboran debitndose a las cuentas que recogen estosgastos y se acreditan a la cuenta de Pasivo Fondo de Amortizacinpara crear las bases de reposicin de los medios bsicos. Operacin # 11: Se transfieren los gastos indirectos de produccin.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Octubre 702 Produccin en proceso $2959.44715 Gastos indirectos de $2959.44produccinTransfiriendo el saldo de los gastos indirectos de produccin.Mediante el asiento anterior, hemos reflejado la transferencia de losGastos Indirectos de Produccin a la cuenta Produccin en Proce-so, de esta forma, sta cuenta recoge todos los gastos directos e in-directos lo que luego conformar el precio del costo de produccin.El importe se obtiene de la cuenta Gastos Indirectos de Produccinque en nuestro caso asciende a $2959.44 desglosado como sigue: Materias primas y materiales. $1 600.00 Salarios. 900.00Manual de Temas de Contabilidad 51CONTABILIDAD Seguridad social. 209.44 Depreciacin. 250.00_________Total: $2959.44 Operacin # 12: La UBPC termina la produccin que tena enproceso y la enva al almacn.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Noviembre 190 Produccin terminada $6868.88702 Produccin en proceso $6868.88Registrando la produccin terminada y la entrega en el almacn.En esta operacin hemos debitado la cuenta Produccin Terminada(cuenta de Activo que recoge el valor de los productos terminados),por la entrada en el almacn. El crdito se realiza a la cuenta Pro-duccin en Proceso, para darle salida a los productos que estabanen proceso de produccin y que han sido terminados.El desglose de la cuenta Produccin en Proceso es como sigue:Concepto: Importe: Gastos de materiales. $2 500.00 Gastos de salarios. 700.00 Gastos de seguridad social. 209.44 Gastos de depreciacin. 500.00 Transferencia de la cuenta Gastos Indirectos 2 959.44 de Produccin.Total: $6 868.88Pasemos ahora a la fase de realizacin o venta de la produccin terminada. Operacin #13: Se realiza parte de la produccin terminada en$10 000.00.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Diciembre 110 Efectivo en banco $10 000.00905 Ventas $10 000.00Registrando la venta de la produccin terminada.En este asiento hemos reflejado el cobro de la produccin vendida,debitando la cuenta de activo Efectivo en Banco. El crdito a la cuentade ingreso Ventas, nos refleja las percepciones encontradas de efec-tivo por la venta de la produccin terminada.52 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD Operacin #14: Se da baja del inventario a los productos vendi-dos, cuyo costo es de $8 000.00.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Diciembre 810 Costo de Produccin $8000.00190 Produccin terminada $8000.00Registrando el precio de costo de la produccin vendida y rebajar la existencia de productosterminados en almacn.Los asientos anteriores son para reflejar las operaciones 14 y 15 que serealizan simultneamente. En la prctica suele hacerse en un solo asiento.Es posible tambin que se produzca una venta y no se cobre de inmediato.Veamos cmo la contabilidad refleja esta operacin. Operacin # 15: Se venden productos terminados por $5000.00a un precio de $3 500.00, quedando pendiente de cobro.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Diciembre 810 Costo de produccin $3 500.00135 Cuentas por cobrar 5 000.00190 Produccin terminada $3 500.00905 Ventas 5 000.00Total: $8 500.00 $8 500.00Registrando el costo de la produccin vendida que quedaron pendiente de cobro.Como habamos planteado el SNC reconoce el ingreso en el momen-to de cobro. Operacin # 16: Se cobran las ventas de la operacin # 15Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Diciembre 110 Efectivo en banco $5000.00135 Cuentas por cobrar $5000.00Registrando el cobro de las cuentas por cobrar.Ya aqu se refleja el ingreso, puesto que se ha realizado el cobro. Eldbito a la cuenta Efectivo en Banco refleja el importe de las ventasrealizadas aumentando esta cuenta de Activo.Manual de Temas de Contabilidad 53CONTABILIDADTEMA 5. Contabilidad de costosCosto de produccin. Conceptos. MtodosLos gastos de produccin de las UBPC estn constituidos por la parte delos gastos sociales de produccin, representados por el valor de los me-dios de produccin consumidos, y la parte de los gastos de fuerza detrabajo que constituyen el trabajo para s, formando el costo. El costo es la expresin monetaria en forma de suma de todoslos gastos incurridos en la produccin. El costo es un elemento inherente a todo proceso productivodonde haya produccin mercantil. Como categora econmica incurre en los gastos de una mer-canca en produccin.Los gastos constituyen el dinero invertido para obtener cada tra-bajo, insumo, servicio, etc. para producir algo.El costo incluye los gastos por conceptos de: Materias primas y materiales. Combustible. Energa. Salarios. Otros objetos de trabajo consumidos en el proceso de produccin.Clasificacin de los gastos1) Por su incorporacin al producto: Directos: Son aquellos que se pueden incluir directamente enel costo de produccin, estn identificados con una produc-cin determinada. Ejemplo: la madera en una silla.54 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD Indirectos: Son aquellos elementos que no pueden asociarseespecficamente con determinados productos o servicios. Ejem-plo: en una UBPC cafetalera los salarios de los obreros de con-tabilidad o de mantenimiento.2) Por su participacin en el proceso productivo: Productivos: Son originados por las condiciones normales yeficientes de operacin que dan lugar a la obtencin de unaproduccin determinada. No productivos: Son originados en el proceso productivo perono son imprescindibles. Son el resultado de la ineficiencia o lautilizacin irracional de los recursos.3) Por su naturaleza, surgimiento y destino: Elementos: Responden a la naturaleza econmica de los gas-tos. Indicar la cantidad de trabajo vivo que se ha utilizado enun perodo de tiempo dado. Partidas: Constituyen una de las agrupaciones fundamentales delos gastos y en atencin a ella se clasifican por su surgimiento ydestino. La agrupacin de los gastos por partidas viene dada porel hecho de que la agrupacin por elementos es insuficiente parala planificacin, el registro, el clculo y el anlisis del costo.4) Por la responsabilidad de su control: Controlables: Se incluyen aquellos en los que el responsabledel rea puede influir en el nivel de inclusin de los mismos,dentro de cierto lmite, es decir que pueden incrementarse odisminuirse por decisiones de los dirigentes. No controlables: Son los que no pueden aumentarse o dismi-nuirse por decisiones inmediatas de los dirigentes de las reas,pues se derivan de las inversiones, obligaciones o erogacionesen gastos comunes a todas las reas.A los efectos de controlar y registrar los costos se emplean los deno-minados Sistemas de Costos, que estn formados por personas, re-gistros, modelos, procedimientos, medios de procesamientos, etc.,que se interrelacionan para obtener la informacin que da la admi-nistracin, acerca del comportamiento de los recursos empleadosen la produccin.Manual de Temas de Contabilidad 55CONTABILIDADEl costo en la agricultura, se caracteriza por una serie de particularida-des que intervienen en su formacin, y que influyen directamente enlos resultados econmicos de la gestin de la entidad agropecuaria ypor ende, en el cumplimiento de su plan tcnico econmico.Las principales particularidades del costo en la agricultura estn condi-cionadas al medio en que se desarrolla la produccin agropecuaria, lascuales estn formadas por la tierra y el clima, as como por el desarrollobiolgico inherente a las plantas y los animales. Por lo regular, estasproducciones se desarrollan al aire libre, excepto en la ganadera queen algunos casos ocurre en instalaciones bajo techo.Partidas de gastosNo Descripcin01 Saldo al inicio del ao02 Transferencias recibidas de otros centros de costo05 Compras de animales en desarrollo07 Ajuste de conteo de ganado018 Gastos por mermas019 Otros aumentos020 Costo de ventas021 Producciones suplementarias023 Faltantes y perdidas por investigar025 Transferencias enviadas a otros centro de costo028 Exceso de costo en plantaciones permanentes040 Muertes de animales en desarrollo041 Ajuste por faltante en conteo de ganado048 Cuenta de cierre o liquidacin049 Otras disminuciones100 Materias primas y materiales110 Semillas y posturas120 Abonos130 Plaguicidas140 Agentes biolgicos150 Piensos160 Forrajes170 Heno56 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD180 Silo190 Mieles210 Otros alimentos para el ganado220 Medicina para el ganado230 Cemento250 Otros materiales de la construccin260 Piezas y repuestos270 Vveres290 Otras materias primas y materiales291 Lubricantes y carburantes292 Biopreparados300 Combustibles301 Petrleo302 Gasolina400 Energa510 Anticipo a cooperativista511 Salario a trabajadores520 Anticipo complementario521 Salario complementario610 Contribucin a la seguridad social620 Pago de seguridad social625 Gasto impuesto fuerza de trabajo710 Depreciacin de activos fijos tangibles730 Amortizacin de gastos diferidos810 Servicios productivos recibidos812 Servicios telfono, correos, etc.815 Fletes819 Otros servicios820 Gastos comisin de servicio905 Servicios de maquinaria915 Traspaso produccin para insumo946 Gastos de direccinAtendiendo a las caractersticas de las producciones agropecuariaspueden aplicarse dos mtodos para la determinacin de los costos:1) Costo por produccin especfica.2) Costo conjunto.Manual de Temas de Contabilidad 57CONTABILIDADDeterminacin del costo especfico por cultivoEste clculo se efecta al concluir la cosecha del cultivo especfico,determinndose mediante la suma del saldo en la cuenta Produc-cin en Proceso al inicio del ao, los gastos directos identificablescon el cultivo y los gastos indirectos de produccin y generales dedireccin aplicado al mismo. Este resultado se disminuye del valorde la suma de la produccin suplementaria, los gastos que no afec-tan al costo (prdidas por desastres naturales, faltantes y prdidasde produccin, etc.), el gasto de productos destinados a comedores,albergues, a semillas, posturas. A este saldo se le adicionan los au-mentos por otros conceptos tales como; sobrantes de produccin,traspasos de reas agrcolas en proceso, etc. El total obtenido se di-vide entre las unidades cosechadas con destino mercantil (entrega-das a clientes y vendidas a trabajadores).Ejercicio Ilustrativo:Conceptos: U/M: Cantidad: Inventario inicial $ 10 000.00 Gastos reales directos $ 600 000.00Indirectos y generales. Traspasos recibidos. $ 30 000.00 Costos predeterminados deentregas antes de concluir la cosecha. $ 6.50 Prdidas por desastres naturales. $ 20 000.00 Produccin entregada a clientesantes de concluir la cosecha. qq 10 000 Valor de las semillas obtenidas. $ 15 000.00 valor de los productos entregados $ 25 000.00a comedores. Prdidas en cosecha no financiadas $ 10 000.00 Produccin entregada a beneficio. $ 70 000.00 Produccin entregada sin beneficio. $ 20 000.00Se pide: Determinar el costo de produccin. Contabilizar los ajustes correspondientes.58 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADEl clculo del costo quedara de la siguiente manera:Conceptos: Valor: Inventario inicial de produccin. $ 10 000.00Ms: Gastos reales totales incurridos. 600 000.00Traspasos recibidos de reas en proceso. 30 000.00Menos: Prdidas por desastres. $20 000.00Entregas a comedores. 25 000.00Valor de la semilla. 15 000.00Prdidas en cosechasno financiadas. 10 000.00 70 000.00__________ ___________ Costo total de produccin $570 000.00/: Unidades producidas 100 000.00Costo unitario real $5.70Costo de los destinos de la produccin:Entregada a clientes antes (10 000 qq) $57 000.00de concluir la cosecha.Entregada a beneficio. (70 000 qq) 399 000.00Entregada sin beneficio. (20 000 qq) 114 000.00Costo total de la produccin $570 000.00Debe efectuarse un ajuste de $8000.00 (65 000- 57 000), con dbitoa la cuenta de produccin agrcola en proceso y crdito a la cuentaCosto de Venta, por ser inferior el costo real al costo predetermina-do de las producciones entregadas antes.Cuenta: Detalle: Debe: Haber:702 Produccin agrcolaen proceso. $8000.00810 Costo de venta. $8 000.00Contabilizando el ajuste del costo real de produccin.Determinacin del costo conjunto agrcolaEste procedimiento se aplica a las producciones que aunque se cla-sifiquen como fundamentales, sus costos son poco significativos porejemplo, las producciones de huerto, otras viandas y otras hortali-zas, etc.Manual de Temas de Contabilidad 59CONTABILIDADDe aplicarse este mtodo a producciones con distintas fechas de re-coleccin, se valoran las entregas a costos predeterminados hastaconcluir la cosecha del cultivo con ciclo productivo ms extenso.De precisarse el costo real especfico de una produccin, se efectua-r un levantamiento por excepcin, durante dos meses, y el costo ainformar ser el promedio de dicho perodo.Este mtodo consiste en aplicar el costo conjunto de las produccio-nes al valor de estas, calculado en base a las unidades obtenidas decada una y a su precio de venta.A continuacin presentamos un ejercicio ilustrativo con los siguien-tes datos:Conceptos: U/M: Cantidad: P/V: Importe: Coliflor qq 2000 $3.00 $6000.00 Perejil qq 500 1.00 500.00 Lechuga qq 3 500 1.50 5 250.00 Nabo qq 1000 3.50 3 500.00Total: __ 7000 __ $15 250.00 Entregas a comedores qq 1000 3.50 3 500.00Total: __ 8000 __ $18 750.00Datos contables: Inventario inicial $ 1 500.00 Gastos reales (directos, indirectos 15 000.00y generales) Entrega a comedores 3 500.00 El ltimo cultivo a costo predeterminado(400 qq a $2.50) 1 000.00Se pide: Determinar el costo de produccin mercantil conjunto. Efectuar los ajustes correspondientes.El costo se calculara de la siguiente forma:60 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADConceptos: Importe: Inventario inicial $1 500.00Ms: Gastos reales 15 000.00__________________________ Gastos totales reales $16 500.00Menos: Entregados a comedores 3 500.00__________ Costo total de produccin mercantil $13 000.000.852459 250.00 15000.00 $13 mercantil produccin la de total Valormercantil produccin de total Costo ndice Ahora calculamos el costo de cada produccin.Produccin: Valor: ndice: Costo: Coliflor $6 000.00 0.852459 $5 114.75 Perejil 500.00 426.23 Lechuga 5 250.00 4 475.41 Nabo 3 500.00 2 983.61Total: $15 250.00 $13 000.00En la cuenta gastos planificados de cosechas no determinadas, aparecendebitados $1000.00 correspondientes a la entrega a clientes de nabos antesde concluir la cosecha del ltimo cultivo por tanto, el asiento a efectuarpara fijar el costo de las producciones entregadas cuya cosecha finalizser, el dbito a la cuenta Costo de Venta con subcuenta producciones por$13 000.00 y crdito a la cuenta Gastos planificados de cosechas no termi-nadas por $1 000.00 y Produccin Agrcola en proceso por $12 000.00.Fecha: Cuenta: Sub.- cuenta: Detalle: Parcial: Debe: Haber:Diciembre 810 Costo de venta $13 000.0001 Coliflor $5 114.750 4 Perejil 426.231 2 Lechuga 4 475.411 8 Nabo 2 983.61701 Gastos planificados $1 000.00702 Produccin A. en 12 000.00proceso_________ ________Total: $13 000.00 $13 000.00Fijando el costo de las producciones entregadas.Determinacin del costo especfico por propsito enla ganadera vacunaManual de Temas de Contabilidad 61CONTABILIDADEl costo unitario se calcula desglosando partidas, pero adems seestablece que como mnimo trimestralmente, se determine el costounitario promedio acumulado para registrar el costo de la produc-cin entregada, del inventario de animales en desarrollo y el restode los destino de estas producciones.El clculo del costo unitario promedio acumulado, se obtiene divi-diendo el costo total real del propsito entre las unidades entrega-das y en proceso, equivalentes al propsito final.A continuacin presentamos un ejemplo ilustrativo de la determi-nacin del costo en el propsito desarrollo de hembras:Conceptos: Cantidad: Saldo inicial $30 000.00 Compras 1 600.00 Gastos reales 12 000.00 Transferencias recibidas 1 000.00 Produccin suplementaria 600.00 Muertes al costo real de perodo 800.00 Faltantes en conteo 500.00 Hurtos y depredaciones al costo real 900.00Destino de la produccin: Unidades en Kg: Produccin vendida 500 Transferencia a otros propsitos 2 500 Traslados a insumos 3000 Transferencia de desarrollo a bsico 2000 Inventario final 12 000Determinacin del costo real acumuladoConceptos: Importes:62 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDAD Saldo inicial $30 000.00Ms: Compras 1 600.00Gastos reales 12 000.00Transferencias recibidas 10 000.00Sobrantes de ganado 1 000.00$54 600.00Menos: Produccin suplementaria $600.00Muertes 800.00Faltantes en conteo 500.00Hurtos y depredaciones 700.00 $2 600.00Costo real del propsito $52 000.00Costo unitario real por Kg.:Unidades salidas 8 000Ms: inventario final 12 000Destino de la produccin 20 000Costo unitario por $2.60 KgKg 000 20000.00 $52El costo unitario promedio obtenido en cada propsito, permite cal-cular el costo de cada destino de la produccin y proceder a su re-gistro contable.Concepto: Unidades: Costos: Produccin vendida 500 $1 300.00 Transferencia a otros propsitos 2 500 6 500.00 Transferencia a mataderos 3000 7 800.00 Transferencia a bsicos 2000 5 200.00 Inventario final 12 000 31 200.0020 000 $52 000.00Acto seguido se calcula la sobre valoracin de la masa ganadera delpropsito.Manual de Temas de Contabilidad 63CONTABILIDADCategora: No. Cabezas: Peso en Kg: Precio Promedio: Importe: Terneros 50 80 $2.32 $9 280.00 Aojos 44 100 1.72 7 568.00 Novillas 30 120 1.28 4 608.00 Inventario final a precio aprobado $21 456.00Menos: Inventario final a costo real 31 200.00Sobre valoracin $9 744.00El importe de la sobre valoracin se contabiliza con dbito a la cuentaGanancia o Prdida y crdito a la cuenta Animales en Desarrollo,rea de responsabilidad propsito a que proceda.Cuenta: Detalle: Debe: Haber:999 - Ganancia o prdida $9 744.00704 - Animales en desarrollo $9 744.00Contabilizando la sobre valoracin del costo.64 Manual de Temas de ContabilidadCONTABILIDADTEMA 6. Anlisis EconmicoLos estados financieros bsicos de la contabilidad son informes quese utilizan fundamentalmente, para dar a conocer la situacin o po-sicin financiera de una entidad en un momento determinado de suvida, as como el resultado de su actividad econmica durante unperodo contable dado.Los datos suministrados por la contabilidad, no constituyen la fuen-te nica que debe utilizar el personal responsabilizado con el em-pleo racional de los recursos a disposicin de la entidad. Laresponsabilidad material es uno de los principios en que se apoya elllamado Clculo Econmico, puesto que la entidad como colectivoresponde por la conservacin y correcta utilizacin de los mediosasignados, en correspondencia con el plan.Las UBPC tienen la responsabilidad de cumplir el plan de su situacinfinanciera, efectuar oportunamente los pagos por los crditos banca-rios, realizar a tiempo el pago del salario a los trabajadores, ingresar alpresupuesto del estado los impuestos y distribuciones a que viene obli-gado en la forma y trminos establecidos.Indicadores que miden el proceso productivo:PBGTM MP Donde:MP: Medios de produccin.GTM: Gastos totales de materiales.PB: Produccin bruta.MP: Debe ser < 1 significa el gasto de materiales por peso que seproduce.Manual de Temas de Contabilidad 65CONTABILIDADPBFS produccin de $x Salario de Gasto Donde:FS: Fondo de salarioPB: Produccin brutaEl gasto de salario debe ser < 1 significa que el costo de salario porpeso de produccin bruta.Indicadores generalizadoresVPBCPB CP Donde:CP: Costo de produccin.CPB: Costo de produccin bruta.VPB: Valor de la produccin bruta.Las UBPC que tengan el costo < 1 significa que tiene ganancia, es decirtienen ganancias, son rentables y > 1 significa que hay prdidas100 X EI AFU RDonde:R: Rentabilidad.U: UtilidadAF: Activos fijosEI: Existencia en inventario.Este indicador mide el resultado obtenido por cada peso invertidoen Activos.Veces pagar por cuentas de Promedioanuales Compras pagar por cuentas las de Rotacin Mide la eficiencia en el uso del crdito, indica el nmero de vecesque las cuentas y los efectos por pagar pasan a travs de las comprasdurante un ao.

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