Libros y Registros Contables

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    05-Mar-2016

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Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios - SUNAT

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<ul><li><p>Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios </p><p>Informacin General 01. Introduccin La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007. Dicha norma establece disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios referidos a: El procedimiento para la autorizacin de los mismos. La forma en la cual debern ser llevados. Los plazos mximos de atraso. La prdida o destruccin de los mismos. La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT. La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT. La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as como los formatos que la integran, disposicin que entr en vigencia a partir del 01 de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT Cabe sealar que, dicho dispositivo, regula el tratamiento de los libros manuales (los que se llevan mediante hojas encuadernadas y se llenan consignando con lapicero) y libros computarizados, (elaborados por computadora y presentados en hojas sueltas o continuas). Sin embargo, a partir de julio del 2010 se encuentra vigente la normativa por la cual la SUNAT puso a disposicin de los contribuyentes, la alternativa de llevar sus libros y registros de manera electrnica, implementndose dicha opcin mediante la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT. Posteriormente, el 28 de febrero del 2013, se public la Resolucin de Superintendencia N 66-2013/SUNAT, que cre el Sistema de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos llamado SLE- Portal. En ese sentido, actualmente se cuenta con los siguientes sistemas de llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios: </p></li><li><p>02. Obligatoriedad de llevar Libros y Registros Contables Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de renta que perciben, son los siguientes: 1.- RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA CATEGORA) </p><p> Leyenda: </p><p>(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta (c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatoria </p></li><li><p>2.- RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en funcin a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligacin del llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuacin: </p><p> Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios. </p></li><li><p>IMPORTANTE: Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del 2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a llevar los siguientes libros o registros: </p><p>Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: </p><p> Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de Activos Fijos. Registro de Costos. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado. </p><p>03. Autorizacin de Libros y Registros 1.- LEGALIZACIN Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen. Contenido de la constancia La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios contaran con la siguiente informacin: a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso; b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso; c. Nmero de RUC; d. Denominacin del libro o registro; e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso; f. Nmero de folios de que consta; g. Fecha y lugar en que se otorga; y, h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras. </p><p>Recuerde que La autorizacin del Libro de Planillas ser de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias. </p></li><li><p>2.- OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta: a. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro. b. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior. c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin que se ha establecido para ese efecto. </p><p>Importante Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias. Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastar para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia. De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se refiere el prrafo anterior, el deudor tributario no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato. </p><p> Registro de las legalizaciones. En el registro cronolgico de las legalizaciones que se otorguen se indicar: El nmero de la legalizacin. Los apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. El nmero de RUC. La denominacin del libro o registro que se ha legalizado. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso. El nmero de folios de que consta. La fecha en que se otorga la legalizacin. 3.- EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro de los </p></li><li><p>cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde. </p><p>04. Libros que integran la Contabilidad Completa Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes: </p><p> IMPORTANTE: Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: </p></li><li><p> Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de Activos Fijos. Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado De otro lado, se debe tomar en cuenta que independientemente de encontrarse obligados a tener contabilidad completa, se deben llevar los libros citados si as lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta. </p><p>05. Forma de llevar los Libros y Registros Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar debern contar con la siguiente informacin: a) Datos de Cabecera.- Los cuales se detallan a continuacin: Denominacin del Libro o Registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Para los libros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. El Libro de Ingresos y Gastos bastar con incluir como datos de cabecera la denominacin del libro o registro y el perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. b) Registro de las Operaciones- Se debe considerar lo siguiente: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden prederminado. De manera legible sin especios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el pas. Totalizando sus importes por cada folio(1), columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigigle a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o contnuas, en los cuales la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario. Incluir los registros y asientos de ajusto, reclasificacin o rectificacin que correspondan as como las operaciones que se omitieron registrar, meses o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz la totalizacin correspondiente. Se considerar como operaciones a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados contablemente. Contener folios originales, no admitindose la adhesn a hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin. </p></li><li><p>(1) Totalizacin de los importes en los folios </p><p>Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente. </p><p> Recuerde que Si un contribuyente lleva opcionalmente contabilidad completa, no es necesario que lleve un Libro Diario de Formato Simplificado, por cuanto ya lleva el Libro Diario conteniendo la misma informacin. </p><p> Empleo del Plan Contable General Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos. Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes </p><p>06. Efectos del cambio de denominacin social en el llevado de libros y registros Si se modifica denominacin o razn social del contribuyente...</p></li></ul>

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