IAS 32, IAS 39 e IFRS 7, Instrumentos Financieros (excepto derivados) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com 1.

  • Published on
    02-Mar-2015

  • View
    0

  • Download
    0

Embed Size (px)

Transcript

  • Diapositiva 1
  • IAS 32, IAS 39 e IFRS 7, Instrumentos Financieros (excepto derivados) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G. eduardo@enriquezg.com 1
  • Diapositiva 2
  • Objetivos Alcance y definiciones de las normas de instrumentos financieros. Requisitos de presentacin del IAS 32. Requisitos de reconocimiento y valuacin del IAS 39. Tratamiento de los derivados conforme al IAS 39. Normas de revelacin conforme al IFRS 7.
  • Diapositiva 3
  • Objetivos de cada norma de instrumentos financieros IAS 32 Principios de presentacin como pasivos o capital y para compensar activos y pasivos financieros. IAS 39 Principios de reconocimiento y valuacin de activos y pasivos financieros y algunos contratos para comprar y vender partidas no financieras. IFRS 7 Principios de revelacin que permitan a los usuarios evaluar: La importancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y el desempeo de la entidad; y La naturaleza y grado de riesgos que se deriven de los instrumentos financieros a los que est expuesta la entidad y cmo administra esos riesgos.
  • Diapositiva 4
  • Alcance y definiciones Alcance El IAS 32, IAS 39 e IFRS 7 son aplicables a: Todos los instrumentos financieros. Con algunas excepciones. Ciertos contratos para comprar o vender partidas no financieras. Que se liquiden de forma neta.
  • Diapositiva 5
  • Alcance Tipos de instrumentos financieros Primarios Instrumentos Financieros Derivados Combinaciones Deuda convertible. Bonos en dos divisas. Depsitos de efectivo. Bonos, prstamos otorgados, prstamos recibidos. Cuentas por cobrar / pagar. Instrumentos de capital. Forwards / futuros. Opciones financieras. Swaps Caps y collars. Garantas financieras.
  • Diapositiva 6
  • Alcance - Excepciones (contina) IAS 32IAS 39 Participaciones en subsidiarias, asociadas y "joint ventures (IAS 27, 28 y 31). XX Activos y pasivos por arrendamientos financieros (IAS 17), excepto lo que se refieren a la baja de activos, pasivos financieros y derivados implcitos. X Activos y pasivos por planes de beneficios de empleados (IAS 19).XX Activos y pasivos derivados de contratos de seguros (IFRS 4).XX Instrumentos de capital emitidos por la propia empresa que cumplan con la definicin de instrumentos de patrimonio (IAS 32). X Contratos de garantas financieras que sean tratados como contratos de seguros (IAS 37, 18 y IFRS 4). X Contratos con pago condicionado en combinaciones de negocios (IFRS 3).XX Contratos en una combinacin de negocios para comprar y vender en una fecha futura. XX Pagos basados en acciones (IFRS 2).XX Derechos de cobro/pago relacionados a una provisin registrada segn IAS 37. XX
  • Diapositiva 7
  • Alcance Contratos de compra-venta convencionales Hay una prctica establecida para liquidar la transaccin por el neto o al recibir la mercanca se vende en un perodo muy corto de tiempo. Contratos para comprar o vender un bien o commodity (e.g. futuros, forwards u opciones sobre un commodity) Hay una prctica establecida de recibir la mercanca y utilizarla en el proceso productivo segn las necesidades de la entidad. Dentro del Alcance Fuera del Alcance
  • Diapositiva 8
  • Definiciones Instrumento financiero Contrato que da origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad.
  • Diapositiva 9
  • Definiciones Activo financiero Todo activo que represente: Efectivo Un instrumento de capital de otra entidad. Un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad. Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones potencialmente favorables. Un contrato que ser liquidado o que puede liquidarse con los instrumentos de capital de la propia entidad y que sea: Un NO derivado por el cul la entidad esta obligada (o puede estar obligada) a recibir un nmero variable de sus propios instrumentos de capital. Un derivado que ser liquidado o que puede liquidarse por otro medio que no sea el intercambio de un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de capital de la propia entidad.
  • Diapositiva 10
  • Definiciones Pasivo financiero Todo pasivo que represente una obligacin contractual: Para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o Para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables. Un contrato que ser liquidado o que puede liquidarse con los instrumentos de capital de la propia entidad y que sea: Un NO derivado por el cul la entidad esta obligada (o puede estar obligada) a entregar un nmero variable de sus propios instrumentos de capital. Un derivado que ser liquidado o que puede liquidarse por otro medio que no sea el intercambio de un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de capital de la propia entidad.
  • Diapositiva 11
  • IAS 32: Presentacin Pasivo y Capital Clasificacin El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento o sus elementos, al momento de su reconocimiento inicial como: Pasivo Capital Aspectos clave: Sustancia sobre forma. Definiciones de pasivo y capital. Tratamiento contable por separado.
  • Diapositiva 12
  • IAS 32: Presentacin Pasivo Clasificacin Existe obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero o de hacer un intercambio desfavorable. Existe un pasivo aun si la obligacin esta condicionada. A la aprobacin de una autoridad reglamentaria. Al ejercicio del derecho de redencin por la contraparte.
  • Diapositiva 13
  • IAS 32: Presentacin Clasificacin Opciones de liquidacin Cuando instrumento otorga a una de las partes la opcin de cmo liquidar el instrumento se clasifica como un pasivo. A menos que todas las opciones posibles de liquidacin resultarn en una clasificacin como capital. Ejemplo. Un instrumento que otorga al tenedor el derecho a exigir liquidacin en efectivo o en acciones de la empresa es unpasivo. Un instrumento que otorga al emisor el derecho de liquidar en efectivo o en acciones de la empresa es un pasivo.
  • Diapositiva 14
  • IAS 32: Presentacin Clasificacin Pasivo: Excepciones Existen excepciones al reconocimiento de pasivo. Ejemplo: Puttable instrument. Instrumento con derecho de venta al tenedor / obligacin de compra al emisor. Se clasifica como capital si cumple todas las siguientes condiciones: Da un derecho prorrata a los activos netos en caso de liquidacin. Es la clase de instrumentos ms subordinada. Todos los instrumentos en dicha clase ms subordinada tienen las misma caractersticas. Aparte del PUT no incluye ninguna otra obligacin de entregar efectivo u otro activo financiero. Los flujos esperados en la vida del instrumento se basan sustancialmente en la utilidad o prdida.
  • Diapositiva 15
  • IAS 32: Presentacin Clasificacin Capital Se reconoce como capital cuando NO existe obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero o de hacer un intercambio desfavorable, y Si la liquidacin se hace con acciones propias, el instrumento debe ser: Un NO derivado que se liquida con un nmero fijo de acciones, o Un derivado que se liquida con un monto fijo de efectivo a cambio de un nmero fijo de acciones. Con un nmero variable de acciones, no puede ser capital se clasifica como pasivo
  • Diapositiva 16
  • IAS 32: Presentacin Ejemplos Clasificacin Acciones preferentes redimibles por el emisor de manera obligatoria por un monto fijo de efectivo. Pasivo Instrumentos que otorgan el derecho de venta al tenedor / obligacin de compra al emisor (puttable instrument). Pasivo Instrumento que paga con un nmero variable de acciones de la entidad que equivalen a $1,000. Pasivo Instrumento que paga con un nmero variable de acciones de la entidad que equivalen a 100 onzas de oro. Pasivo
  • Diapositiva 17
  • IAS 32: Presentacin Clasificacin Instrumentos financieros compuestos Instrumento financiero que contiene un componente de pasivo y uno de capital. Cada componente debe clasificarse por separado. Mtodo para separar los componentes. Primero valuar el componente de pasivo a valor razonable (VR). El monto residual contra el VR total del instrumento representa el componente de capital. Ejemplo: Bono convertible. Una entidad emite un bono que paga intereses y otorga al tenedor el derecho a convertirlo en un instrumento de capital del emisor. La obligacin de pagar intereses y el monto principal del bono es un pasivo. La opcin de conversin a capital es capital.
  • Diapositiva 18
  • IAS 32: Presentacin Compensacin Una entidad debe compensar un activo financiero con un pasivo financiero y presentar el monto neto en el balance general cuando, y slo cuando: Tenga en ese momento un derecho que pueda hacer cumplir legalmente para compensar los montos reconocidos, y Pretenda liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
  • Diapositiva 19
  • IAS 32: Presentacin Acciones de tesorera En operaciones con acciones de tesorera no se reconocen prdidas ni ganancias en la compra, venta, emisin o cancelacin. Las acciones de tesorera no se presentan como activos, se deducen del capital.
  • Diapositiva 20
  • IAS 39: Reconocimiento y valuacin Acciones de tesorera En operaciones con acciones de tesorera no se reconocen prdidas ni ganancias en la compra, venta, emisin o cancelacin. Las acciones de tesorera no se presentan como activos, se deducen del capital.
  • Diapositiva 21
  • Activos financieros Categoras Activos Financieros Prstamos y CxC Disponibles para la Venta Con fines de Negociacin Designados A VR Costo Amortizado Conservados al Vencimiento VR (Utilidad Integral) VR (Resultados)
  • Diapositiva 22
  • IAS 39: Activos financieros Prstamos y cuentas por cobrar Son activos financieros con pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo, distintos a: Los que estn destinados a la venta inmediata o en un corto plazo, que deben clasificarse como de negociacin; y Los designados a VR a travs del estado de resultados; o Los designados como disponibles para la venta; o Aquellos por los que el tenedor no puede recuperar la mayora de su inversin inicial por causas distintas al deterioro de crdito, mismos que deben clasificarse como disponibles para la venta.
  • Diapositiva 23
  • IAS 39: Activos financieros Conservados al vencimiento Activos con pagos fijos o determinables y vencimiento fijo: Que la empresa tiene la intencin real y la capacidad de conservar hasta su vencimiento. Que no sean: Prstamos y cuentas por cobrar; y Designados a VR a travs de resultados o disponibles para la venta. Los instrumentos de capital NO pueden considerarse conservados al vencimiento!
  • Diapositiva 24
  • IAS 39: Activos financieros Disponibles para la venta Son los que no se clasifican como: Prstamos y cuentas por cobrar. Conservados al vencimiento, o Con fines de negociacin u opcin de valuar a valor razonable.
  • Diapositiva 25
  • IAS 39: Activos financieros Con fines de negociacin Adquirido principalmente para: Venderlo en el corto plazo. Sin importar el motivo de la compra: Cuando es parte de una cartera respecto de la que hay evidencia de un patrn reciente de utilidades obtenidas en el corto plazo. Los derivados: A menos que se hayan designado como instrumentos de cobertura y sean efectivos.
  • Diapositiva 26
  • IAS 39: Activos financieros Designados a valor razonable Un activo financiero puede designarse a VR si: La designacin elimina o reduce una discrepancia contable; o Un grupo de instrumentos se administra y evala sobre una base de VR, conforme a una estrategia documentada y se proporciona informacin interna sobre esa base. No constituye inversin en un instrumento de capital que carezca de precio cotizado en un mercado activo cuyo VR no pueda calcularse con exactitud.
  • Diapositiva 27
  • Tipos de beneficios a empleados Entidad Contina Recono- ciendo Activo Financiero en su Balance y Reconoce Pasivo Por Factoraje Entidad Deja de Reconocer Activo Financiero en su balance y Prdida / Ganancia por Factoraje Determinar la Unidad de Contabilizacin Se transfiere el derecho a recibir los flujos de efectivo del activo financiero? Se asume la obligacin contractual de pagar dichos flujos, bajo condiciones del par. 19 del IAS 39? Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo financiero? Se retienen sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo financiero? Se retiene el control sobre los activos financieros? Si No Si No Si No
  • Diapositiva 28
  • Pasivos financieros Clasificacin Otros VR (Resultados) Designados a VR Pasivos Financieros Con fines de Negociacin
  • Diapositiva 29
  • IAS 39: Pasivos financieros Con fines de negociacin Asumido principalmente para: Recomprarlo en el corto plazo. Sin importar el motivo de la compra: Cuando es parte de una cartera respecto de la que hay evidencia de un patrn reciente de utilidades obtenidas en el corto plazo. Los derivados: A menos que se hayan designado como instrumentos de cobertura y sean efectivos.
  • Diapositiva 30
  • IAS 39: Pasivos financieros Designados a valor razonable Un pasivo financiero puede designarse a VR si: La designacin elimina o reduce una discrepancia contable; o Un grupo de instrumentos se administra y evala sobre una base de VR, conforme a una estrategia documentada y se proporciona informacin interna sobre esa base.
  • Diapositiva 31
  • IAS 39: Valuacin Valuacin inicial Un activo o un pasivo financiero se reconoce inicialmente a su costo Activo: VR de la contraprestacin entregada Pasivo: VR de la contraprestacin recibida Incluye los costos de transaccin de compra.
  • Diapositiva 32
  • IAS 39: Valuacin Valuacin posterior de activos A costo amortizado( 1) PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR. CONSERVADOS AL VENCIMIENTO (1) Reconociendo en resultados los intereses devengados en funcin del inters efectivo. (2) Contrapartida de los cambios en capital. A VR CON FINES DE NEGOCIACIN DISPONIBLES PARA LA VENTA (2)
  • Diapositiva 33
  • IAS 39: Valuacin Costo amortizado Costo inicial Menos Cobros del Principal Mas / Menos Amortizacin Mtodo Inters Efectivo Deterioro Menos
  • Diapositiva 34
  • IAS 39: Mtodo de inters efectivo Tasa de inters efectiva Es la tasa de descuento que iguala exactamente: Los flujos futuros de efectivo estimados por cobrar o pagar durante la vida esperada del instrumento (o un periodo ms corto), con, El valor neto en libros del instrumento. Los flujos futuros de efectivo estimados deben: Considerar todas las condiciones...

Recommended

View more >