IAS 32, IAS 39 e IFRS 7, Instrumentos Financieros (excepto derivados )

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    19-Jan-2016

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IAS 32, IAS 39 e IFRS 7, Instrumentos Financieros (excepto derivados ). EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G. eduardo@enriquezg.com. Objetivos. Alcance y definiciones de las normas de instrumentos financieros. Requisitos de presentacin del IAS 32. - PowerPoint PPT Presentation

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<p>EVALUACIN DEL RIESGO DE FRAUDE</p> <p> IAS 32, IAS 39 e IFRS 7, Instrumentos Financieros (excepto derivados)EXPOSITORL.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.eduardo@enriquezg.com</p> <p>1ObjetivosAlcance y definiciones de las normas de instrumentos financieros. </p> <p>Requisitos de presentacin del IAS 32. </p> <p>Requisitos de reconocimiento y valuacin del IAS 39. </p> <p>Tratamiento de los derivados conforme al IAS 39. </p> <p>Normas de revelacin conforme al IFRS 7. </p> <p>2Objetivos de cada norma de instrumentos financieros IAS 32 Principios de presentacin como pasivos o capital y para compensar activos y pasivos financieros. </p> <p>IAS 39 Principios de reconocimiento y valuacin de activos y pasivos financieros y algunos contratos para comprar y vender partidas no financieras. </p> <p>IFRS 7 Principios de revelacin que permitan a los usuarios evaluar: La importancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y el desempeo de la entidad; y La naturaleza y grado de riesgos que se deriven de los instrumentos financieros a los que est expuesta la entidad y cmo administra esos riesgos. 3Alcance y definicionesAlcance El IAS 32, IAS 39 e IFRS 7 son aplicables a: </p> <p>Todos los instrumentos financieros. Con algunas excepciones. </p> <p>Ciertos contratos para comprar o vender partidas no financieras. Que se liquiden de forma neta. </p> <p> 4AlcanceTipos de instrumentos financieros Primarios Instrumentos Financieros DerivadosCombinaciones Deuda convertible. Bonos en dos divisas. Depsitos de efectivo. Bonos, prstamos otorgados, prstamos recibidos. Cuentas por cobrar / pagar. Instrumentos de capital. Forwards / futuros. Opciones financieras. Swaps Caps y collars. Garantas financieras. 5Alcance - Excepciones (contina)IAS 32IAS 39 Participaciones en subsidiarias, asociadas y "joint ventures (IAS 27, 28 y 31). XXActivos y pasivos por arrendamientos financieros (IAS 17), excepto lo que se refieren a la baja de activos, pasivos financieros y derivados implcitos. X</p> <p>Activos y pasivos por planes de beneficios de empleados (IAS 19). XXActivos y pasivos derivados de contratos de seguros (IFRS 4). XXInstrumentos de capital emitidos por la propia empresa que cumplan con la definicin de instrumentos de patrimonio (IAS 32). X</p> <p>Contratos de garantas financieras que sean tratados como contratos de seguros (IAS 37, 18 y IFRS 4). X</p> <p>Contratos con pago condicionado en combinaciones de negocios (IFRS 3). XXContratos en una combinacin de negocios para comprar y vender en una fecha futura. X</p> <p>X</p> <p>Pagos basados en acciones (IFRS 2). XXDerechos de cobro/pago relacionados a una provisin registrada segn IAS 37. X</p> <p>X</p> <p>6AlcanceContratos de compra-venta convencionalesHay una prctica establecida para liquidar la transaccin por el neto o al recibir la mercanca se vende en un perodo muy corto de tiempo. Contratos para comprar o vender un bien o commodity (e.g. futuros, forwards u opciones sobre un commodity)Hay una prctica establecida de recibir la mercanca y utilizarla en el proceso productivo segn las necesidades de la entidad. Dentro del Alcance </p> <p>Fuera del Alcance 7DefinicionesInstrumento financieroContrato que da origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. 8DefinicionesActivo financiero</p> <p>Todo activo que represente: Efectivo Un instrumento de capital de otra entidad. Un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad. Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones potencialmente favorables. Un contrato que ser liquidado o que puede liquidarse con los instrumentos de capital de la propia entidad y que sea: Un NO derivado por el cul la entidad esta obligada (o puede estar obligada) a recibir un nmero variable de sus propios instrumentos de capital. Un derivado que ser liquidado o que puede liquidarse por otro medio que no sea el intercambio de un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de capital de la propia entidad. </p> <p>9DefinicionesPasivo financiero</p> <p>Todo pasivo que represente una obligacin contractual: </p> <p>Para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o Para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables. Un contrato que ser liquidado o que puede liquidarse con los instrumentos de capital de la propia entidad y que sea: Un NO derivado por el cul la entidad esta obligada (o puede estar obligada) a entregar un nmero variable de sus propios instrumentos de capital. Un derivado que ser liquidado o que puede liquidarse por otro medio que no sea el intercambio de un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de capital de la propia entidad. 10IAS 32: PresentacinPasivo y CapitalClasificacin </p> <p>El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento o sus elementos, al momento de su reconocimiento inicial como: Pasivo Capital </p> <p>Aspectos clave: Sustancia sobre forma. Definiciones de pasivo y capital. Tratamiento contable por separado. </p> <p>11IAS 32: PresentacinPasivoClasificacin </p> <p>Existe obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero o de hacer un intercambio desfavorable. </p> <p>Existe un pasivo aun si la obligacin esta condicionada. A la aprobacin de una autoridad reglamentaria. Al ejercicio del derecho de redencin por la contraparte. </p> <p>12IAS 32: PresentacinClasificacin Opciones de liquidacin </p> <p>Cuando instrumento otorga a una de las partes la opcin de cmo liquidar el instrumento se clasifica como un pasivo. </p> <p>A menos que todas las opciones posibles de liquidacin resultarn en una clasificacin como capital. </p> <p>Ejemplo. Un instrumento que otorga al tenedor el derecho a exigir liquidacin en efectivo o en acciones de la empresa es unpasivo. Un instrumento que otorga al emisor el derecho de liquidar en efectivo o en acciones de la empresa es un pasivo. 13IAS 32: PresentacinClasificacin Pasivo: Excepciones </p> <p>Existen excepciones al reconocimiento de pasivo.</p> <p>Ejemplo: Puttable instrument. Instrumento con derecho de venta al tenedor / obligacin de compra al emisor. Se clasifica como capital si cumple todas las siguientes condiciones: Da un derecho prorrata a los activos netos en caso de liquidacin. Es la clase de instrumentos ms subordinada. Todos los instrumentos en dicha clase ms subordinada tienen las misma caractersticas. Aparte del PUT no incluye ninguna otra obligacin de entregar efectivo u otro activo financiero. Los flujos esperados en la vida del instrumento se basansustancialmente en la utilidad o prdida. </p> <p>14IAS 32: PresentacinClasificacin Capital </p> <p>Se reconoce como capital cuando NO existe obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero o de hacer un intercambio desfavorable, y </p> <p>Si la liquidacin se hace con acciones propias, el instrumento debe ser: Un NO derivado que se liquida con un nmero fijo de acciones, o Un derivado que se liquida con un monto fijo de efectivo a cambio de un nmero fijo de acciones. </p> <p>Con un nmero variable de acciones, no puede ser capital se clasifica como pasivo 15IAS 32: PresentacinEjemplos Clasificacin </p> <p>Acciones preferentes redimibles por el emisor de manera obligatoria por un monto fijo de efectivo. Pasivo </p> <p>Instrumentos que otorgan el derecho de venta al tenedor / obligacin de compra al emisor (puttable instrument). Pasivo </p> <p>Instrumento que paga con un nmero variable de acciones de la entidad que equivalen a $1,000. Pasivo Instrumento que paga con un nmero variable de acciones de la entidad que equivalen a 100 onzas de oro. Pasivo16IAS 32: PresentacinClasificacin Instrumentos financieros compuestos Instrumento financiero que contiene un componente de pasivo y uno de capital. </p> <p>Cada componente debe clasificarse por separado. Mtodo para separar los componentes. Primero valuar el componente de pasivo a valor razonable (VR). El monto residual contra el VR total del instrumento representa el componente de capital. Ejemplo: Bono convertible. Una entidad emite un bono que paga intereses y otorga al tenedor el derecho a convertirlo en un instrumento de capital del emisor. La obligacin de pagar intereses y el monto principal del bono es un pasivo. La opcin de conversin a capital es capital. 17IAS 32: PresentacinCompensacin</p> <p>Una entidad debe compensar un activo financiero con un pasivo financiero y presentar el monto neto en el balance general cuando, y slo cuando: </p> <p>Tenga en ese momento un derecho que pueda hacer cumplir legalmente para compensar los montos reconocidos, y </p> <p>Pretenda liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. </p> <p>18IAS 32: PresentacinAcciones de tesorera </p> <p>En operaciones con acciones de tesorera no se reconocen prdidas ni ganancias en la compra, venta, emisin o cancelacin. </p> <p>Las acciones de tesorera no se presentan como activos, se deducen del capital. 19IAS 39: Reconocimiento y valuacinAcciones de tesorera </p> <p>En operaciones con acciones de tesorera no se reconocen prdidas ni ganancias en la compra, venta, emisin o cancelacin. </p> <p>Las acciones de tesorera no se presentan como activos, se deducen del capital. 20Activos financierosCategorasActivos FinancierosPrstamos y CxCDisponibles para la Venta Con fines de NegociacinDesignados AVRCosto AmortizadoConservados alVencimientoVR (Utilidad Integral)VR(Resultados)21IAS 39: Activos financierosPrstamos y cuentas por cobrarSon activos financieros con pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo, distintos a: </p> <p>Los que estn destinados a la venta inmediata o en un corto plazo, que deben clasificarse como de negociacin; y </p> <p>Los designados a VR a travs del estado de resultados; o </p> <p>Los designados como disponibles para la venta; o Aquellos por los que el tenedor no puede recuperar la mayora de su inversin inicial por causas distintas al deterioro de crdito, mismos que deben clasificarse como disponibles para la venta. </p> <p>22IAS 39: Activos financierosConservados al vencimientoActivos con pagos fijos o determinables y vencimiento fijo: Que la empresa tiene la intencin real y la capacidad de conservar hasta su vencimiento. </p> <p>Que no sean: Prstamos y cuentas por cobrar; y Designados a VR a travs de resultados o disponibles para la venta. </p> <p>Los instrumentos de capital NO pueden considerarse conservados al vencimiento! </p> <p>23IAS 39: Activos financierosDisponibles para la ventaSon los que no se clasifican como: </p> <p>Prstamos y cuentas por cobrar. Conservados al vencimiento, o Con fines de negociacin u opcin de valuar a valor razonable. </p> <p> 24IAS 39: Activos financierosCon fines de negociacinAdquirido principalmente para: Venderlo en el corto plazo. </p> <p>Sin importar el motivo de la compra: Cuando es parte de una cartera respecto de la que hay evidencia de un patrn reciente de utilidades obtenidas en el corto plazo. </p> <p>Los derivados: A menos que se hayan designado como instrumentos de cobertura y sean efectivos. </p> <p> 25IAS 39: Activos financierosDesignados a valor razonableUn activo financiero puede designarse a VR si: La designacin elimina o reduce una discrepancia contable; o Un grupo de instrumentos se administra y evala sobre una base de VR, conforme a una estrategia documentada y se proporciona informacin interna sobre esa base. </p> <p>No constituye inversin en un instrumento de capital que carezca de precio cotizado en un mercado activo cuyo VR no pueda calcularse con exactitud. </p> <p>26Tipos de beneficios a empleadosEntidad Contina Recono-ciendo Activo Financiero en su Balance y Reconoce Pasivo Por FactorajeEntidad Deja de Reconocer Activo Financiero en su balance y Prdida / Ganancia por FactorajeDeterminar la Unidad de Contabilizacin Se transfiere el derecho a recibir los flujos de efectivo del activo financiero?Se asume la obligacin contractual de pagar dichos flujos, bajo condiciones del par. 19 del IAS 39?Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo financiero?Se retienen sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo financiero?Se retiene el control sobre los activos financieros? SiNoSiNoNoNoSiSiSiNo27Pasivos financierosClasificacinOtrosVR(Resultados)Designados a VRPasivos FinancierosCon fines de Negociacin28IAS 39: Pasivos financierosCon fines de negociacinAsumido principalmente para: Recomprarlo en el corto plazo. </p> <p>Sin importar el motivo de la compra: Cuando es parte de una cartera respecto de la que hay evidencia de un patrn reciente de utilidades obtenidas en el corto plazo. </p> <p>Los derivados: A menos que se hayan designado como instrumentos de cobertura y sean efectivos. </p> <p> 29IAS 39: Pasivos financierosDesignados a valor razonableUn pasivo financiero puede designarse a VR si: La designacin elimina o reduce una discrepancia contable; o </p> <p>Un grupo de instrumentos se administra y evala sobre una base de VR, conforme a una estrategia documentada y se proporciona informacin interna sobre esa base. </p> <p> 30IAS 39: ValuacinValuacin inicialUn activo o un pasivo financiero se reconoce inicialmente a su costo Activo: VR de la contraprestacin entregada Pasivo: VR de la contraprestacin recibida Incluye los costos de transaccin de compra. 31IAS 39: ValuacinValuacin posterior de activosA costo amortizado( 1) PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR.CONSERVADOS AL VENCIMIENTO(1) Reconociendo en resultados los intereses devengados en funcin del inters efectivo. (2) Contrapartida de los cambios en capital.A VR CON FINES DE NEGOCIACIN DISPONIBLES PARA LA VENTA (2) 32IAS 39: ValuacinCosto amortizadoCosto inicial MenosCobros del PrincipalMas / MenosAmortizacin Mtodo Inters EfectivoDeterioroMenos33IAS 39: Mtodo de inters efectivoTasa de inters efectivaEs la tasa de descuento que iguala exactamente: Los flujos futuros de efectivo estimados por cobrar o pagar durante la vida esperada del instrumento (o un periodo ms corto), con, El valor neto en libros del instrumento. </p> <p>Los flujos futuros de efectivo estimados deben: Considerar todas las condiciones contractuales del instrumento (e.g., pagos anticipados, redenciones y opciones similares), Sin embargo, NO considerar las prdidas crediticias futuras. Proyecto de cambio propone S considerar prdidas crediticias futuras </p> <p> 34IAS 39: Mtodo de inters efectivoTasa de inters efectiva</p> <p>Tasa de inters efectiva 35IAS 39: Mtodo de inters efectivoEjemplo - Clculo Tasa efectiva</p> <p>36IAS 39: Mtodo de inters efectivoEjemplo - Registros contables</p> <p>37IAS 39: Emisin de deudaCaso 1 </p> <p>30 minutos </p> <p>para terminar el ejercicio. 38IAS 39: Identificacin de situaciones que requieren clculo de tasa de inters efectivaCaso 2 </p> <p>15 minutos </p> <p>para terminar el ejercicio. 39IAS 39: Valor razonableDefinicin recientemente modificadaDefinicin actual: </p> <p>cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo, entre partes intere...</p>

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