FISCAL NOTARIAL - Notaría 97 ?· 1 FISCAL NOTARIAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RECARGOS. VENTA DE INMUEBLES.…

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    15-Aug-2018

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    FISCAL NOTARIAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RECARGOS. VENTA DE INMUEBLES. Cuando por cualquier circunstancia que ello sea, aunque la determinacin del impuesto en principio correspondera al causante, en trminos del artculo 18, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, sin embargo dicho causante no puede hacer la determinacin en definitiva sin un elemento que depende de la autoridad exactora, ya no puede decirse que los recargos sealados en el artculo 22 se causen a partir del nacimiento de la obligacin fiscal, sino que slo se pueden causar a partir del momento en que la autoridad proporciona al causante, en forma definitiva administrativamente, el elemento que aqul necesitaba para determinar su crdito. Y ello es as con mayor razn si se considera que los recargos fiscales no son sino intereses moratorios para indemnizar al fisco del retraso del causante en el cumplimiento de su obligacin, retraso que, obviamente, deber serle imputable a dicho causante. Pues si la dilacin en el pago es imputable, en cualquier forma que ello sea, a la autoridad fiscal, sera inicuo exigirle al causante el pago de los desmedidos recargos fiscales, que son sensiblemente ms elevados que los intereses moratorios legales en materia civil o mercantil, en beneficio del fisco, quien as obtendra un indebido lucro por una mora que en alguna forma le sera imputable. Y si el elemento proporcionado por la autoridad da lugar a un recurso o litigio, y la parte causante obtiene resolucin a su favor, es claro que los recargos no pueden empezar a correr para ella sino a partir del momento en que la autoridad dicta la nueva resolucin apegada a derecho, en relacin con el elemento de que se trata, pues antes el causante no pudo haber pagado sin sufrir un indebido perjuicio. Luego si el artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que en ciertas condiciones no se gravar la ganancia que se obtenga por la venta de un inmueble, pero que para ello se requiere previa autorizacin de la Secretara de Hacienda, es claro que mientras que no se dicte en definitiva la resolucin pertinente a una exencin parcial, no se puede decir que se causen recargos por mora imputable al causante. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 414/77.-Eduardo Aguilar Gmez y otro.-19 de julio de 1977.- Unanimidad de votos.-Ponente: Guillermo Guzmn Orozco. Semanar io Judic ia l de la Fede ra c in. - Tribunal Col egi ado de C ircui t o . - Vol umen: 103 -108. - Sexta Parte . - Pg ina: 110. - Spt ima Epo ca. IMPUESTO SOBRE LA ADQUISICION DE INMUEBLES. SE CAUSA AL MOMENTO DE LA FIRMA DE LA ESCRITURA DE ADJUDICACION RESPECTIVA Y NO A LA MUERTE DEL DE CUJUS. Conforme a lo dispuesto en el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren; debindose determinar conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin. Por su parte, los artculos 25 y 26, fraccin I, de la Ley de Hacienda del Distrito Federal vigente en el ao de 1990 seala qu personas son las obligadas al pago del impuesto sobre adquisicin de inmuebles y en qu consiste ste; se define lo que debe entenderse por adquisicin y seala su proceso. Finalmente en los artculos 1288 y 1289 del

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    Cdigo Civil para el Distrito Federal, se indica que los herederos adquirirn "derechos a la masa hereditaria como un patrimonio comn" mientras no se haga divisin, as como, que el heredero podr disponer de esos derechos, pero no de las cosas que formen la masa hereditaria. Ahora bien, en relacin a lo anterior, debe precisarse lo siguiente: La transmisin de una propiedad inmueble puede hacerse por un acto entre vivos o por causa de muerte. Aunque es verdad que la muerte de determinada persona puede originar la transmisin de la propiedad de los bienes afectos a la sucesin, tal hecho no motiva el impuesto; la muerte, en su caso, da margen a la creacin de una figura jurdica denominada sucesin, que subsiste hasta la adjudicacin de los bienes de la herencia. El hecho imponible de aqul no lo constituye la muerte, sino la adquisicin de la propiedad y es entonces cuando debe cubrirse el impuesto respectivo. Adems, no debe perderse de vista que a la muerte del autor de la herencia es el albacea que en forma genrica tiene a su cuidado al acervo hereditario, por ignorarse la parte que le corresponde a cada uno de los herederos, ya que ser en la fase de particin cuando se determine qu bienes les toca a cada uno de ellos, tan es as que cada heredero cubrir el impuesto sobre adquisicin de inmuebles que personalmente le corresponda; si fuera como lo seala la quejosa, la muerte del autor de la sucesin el hecho generador del impuesto, nada impedira que se cubriera el impuesto sobre el total de los bienes de la masa hereditaria. Por tanto, la muerte del de cujus no genera el crdito fiscal, ya que esto acontece en el momento de la adjudicacin y es en este momento cuando surge la obligacin de pagar los impuestos respectivos. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 304/93.-Luisa Misrahi Carrillo vda. de Shwartz.-24 de marzo de 1993.-Unanimidad de votos.-Ponente: Hilario Brcenas Chvez. Secretario: Emiliano Hernndez Salazar. Semanar io Jud ic i a l de la Fede rac in. - Tr ibunal Co l egiado de C ir cui to . - Volumen: XII OCTUBRE. - Cl ave : I .4o .A.570 A.- Se gunda Par te . - Pg ina: 435. - Oc tava Epo ca. NOTARIOS. SANCIONES FISCALES. CASO EN QUE SOLO A ELLOS DEBEN IMPONERSE. Cuando el otorgante de un acto jurdico que d nacimiento a prestaciones fiscales, y que conste en escritura pblica, no asume ningn comportamiento doloso, ni incurre en inexactitudes o falsedades en cuanto a los datos proporcionados al Notario, y este ltimo omite el pago de la prestacin tributaria, o la cubre en cantidad inferior a la debida, la sancin debe imponerse nicamente al Notario, y no al otorgante, quien slo estar obligado a pagar los impuestos que se omitieron, con arreglo al artculo 37, fraccin VIII, del Cdigo Fiscal. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 188/73.-Tefila Ainslie de Sosa.-28 de junio de 1974.-Unanimidad de votos.-Ponente: Jess Toral Moreno. Semanar io Judic ia l de la Fede rac in. - Tribunal Co l egiado de C ir cui to . - Volumen: 66. - Sexta Parte . - Pgina: 40. - Spt ima Epo ca. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. NOTARIOS. INFRACCION POR NO RETENER EL IMPUESTO (ARTICULOS 60 Y 68 DE LA LEY). Conforme a los artculos 14, fraccin IV, y 37 fraccin VIII, del Cdigo Fiscal, los Notarios estn en la obligacin de retener el impuesto sobre la renta a que se refieren los artculos 60, fraccin III, y 68 de la Ley de la materia por las compra-ventas que autoricen en las escrituras respectivas, segn el artculo 71 de esa ley, si no se paga el impuesto correspondiente dentro del trmino sealado en este ltimo precepto y justamente al extender la nota del timbre establecida por la Ley de la materia; de no proceder en la forma indicada, incurre en responsabilidad, sin que

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    obste en contrario el que se hubiese cubierto el impuesto correspondiente en forma extempornea por el causante directo, en atencin a que no se le exige al Notario el pago del impuesto, sino que se le impone una sancin por la omisin de la prestacin fiscal en tiempo oportuno, conforme al artculo 37, fraccin VIII, por la infraccin cometida en su calidad de Notario. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 621/73.-Juan C. Salazar Orea.-4 de marzo de 1974.- Unanimidad de votos.-Ponente: Jess Ortega Caldern. Semanar io Judic ia l de la Fede rac in. - Tribunal Co l egiado de C ir cui to . - Volumen: 63. - Sexta Parte . - Pgina: 39. - Spt ima Epo ca. REMATES, IMPUESTO SOBRE TRASLACION DE DOMINIO TRATANDOSE DE. PLAZO PARA EL PAGO OPORTUNO. (ARTICULO 451 DE LA LEY DE HACIENDA DEL D. F.). El adjudicatario, como sujeto del tributo en los casos de remates judicales, debe presentar su declaracin (la cual contendr, entre otros datos, la fecha de la resolucin respectiva, y ser acompaada de copia certificada de sta), dentro de un plazo de treinta das hbiles a partir de la fecha del fincamiento del remate, con entera independencia de su formalizacin escrituraria, para cubrir ese tributo oportunamente, ya que el precepto legal citado establece, precisa e inequvocamente, como punto de partida para computar el plazo en que deber enterarse el impuesto, "la fecha en que se hubiera fincado el remate". SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL PRIMER CIRCUITO EN MATERIA CIVIL. Revisin fiscal R. F. 652/70.-Angel Lpez Negrete.-Unanimididad de votos.-4 de marzo de 1971.-Ponente: Juan Gmez Daz. Semanar io Judic ia l de la Fede rac in. - Tribunal Co l egiado de C ir cui to . - Volumen: 27. - Sexta Parte . - Pgina: 72. - Spt ima Epo ca. IMPUESTOS. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN EL PAGO DE. La circunstancia de que la ley que establece el impuesto controvertido atribuya el carcter de deudora solidaria a la empresa recurrente, no implica que dicho impuesto sea inconstitucional, en atencin a que es facultad del Fisco, contenida de manera implcita en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, la de imponer a terceros, dentro de la relacin tributaria compleja que todo impuesto presupone, obligaciones que permitan controlar y hacer ms expedita la recaudacin. Amparo en revisin 3969/75.-Arturo Baltazar Blanco Valenzuela y otros (acumulados).-5 de septiembre de 1978.-Unanimidad de 15 votos.-Ponente: Ernesto Aguilar Alvarez. Precedente: Sptima Epoca: Volumen 6, Primera Parte, Pg. 44. Semanar io Jud ic i a l de l a Fed erac i n. - Pl eno . - Volumen: 115 -120. - Pr ime ra Parte . - Pg ina: 85. - Sp t ima Ep