Analisis Tributario Registros Contables Igv

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    17-Jan-2016

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Aspectos legales

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<ul><li><p>Vol. XIX N 221 Junio 2006</p><p>Ventas o Ingresos(2)1. Si hay mquina registradora:</p><p> Nmero de comprobante de pago (CP)en forma correlativa por serie demquina registradora.</p><p> Nmero de serie de mquinaregistradora.</p><p>2. Si hay exportaciones, el valor de laexportacin conforme al monto totalfacturado.</p><p>Compras(2)1. Si el proveedor es Persona Natural, los</p><p>apellidos paterno y materno, ynombres, en ese orden.</p><p>2. Si se trata de servicios pblicos, lafecha de vencimiento o pago, lo queocurra primero.</p><p>3. Si se trata de adquisicin deintangibles provenientes del exterior,la fecha de pago del impuesto, decorresponder.</p><p>4. Si se trata de importacin, el nmerode la Declaracin Simplificada deImportacin que acredite el CrditoFiscal.</p><p>RegistrosContables del IGV NUEVA INFORMACIN A CONSIGNAR DESDE EL 01.07.2006(1)</p><p>(1) Segn D. S. N 130-2005-EF y D. S. N 186-2005-EF. Quien inici operaciones desde el01.11.2005 debe cumplir con estos requisitos desde la fecha de inicio de sus actividades.</p><p>(2) En el caso de contribuyentes que usen Sistemas de Control desde antes del 01.11.2005,esos sistemas debern contener como mnimo la informacin exigida para el Registrode Ventas y el Registro de Compras. En el Registro de Ventas, cuando se deba identificaral adquirente o usuario, se consignar el nmero de DNI, los apellidos paterno y maternoy el nombre.</p><p>Elaboracin: Anlisis Tributario</p></li><li><p> Anlisis Tributario / 3</p><p>COYUNTURA</p><p>4</p><p>5</p><p>COYUNTURA Buscando el marco tributario.</p><p>APUNTES TRIBUTARIOS La cartula: A cumplir con incorporar nuevos requisitos en los Registros Contables. Rgimen de Retenciones del IGV: Se aplica a los agentes de percepcin de venta interna de</p><p>bienes? Operaciones internacionales: Nuevos CDI suscritos por el Per.</p><p>COMENTARIOS A LA LEGISLACIN IGV e IPM: Devolucin de impuestos pagados con financiacin de donaciones y cooperacin</p><p>tcnica no reembolsable (Decreto Supremo N 058-2006-EF). Impuesto a la Renta: Gastos deducibles por donaciones a entidades sin fines de lucro</p><p>(Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15). Impuesto a la Renta: Certificacin del capital invertido (Decreto Supremo N 062-2006-EF). IGV pagado en la importacin: Caso de Regin San Martn (Circular N 013-2006/SUNAT/A). Reintegro tributario del IGV e IPM: Precisiones para la Regin San Martn (Decreto Supremo N</p><p>065-2006-EF). Aduanas: Devolucin de pagos indebidos o en exceso (Decreto Supremo N 066-2006-EF). Aduanas: Beneficios al servicio postal (Decreto Supremo N 067-2006-EF). Declaraciones tributarias: Modifican plazo para uso opcional del NCE a MEPECOS (Resolucin</p><p>de Superintendencia N 084-2006/SUNAT). Impuesto a la Renta: Operaciones con No Domiciliados (Decreto Supremo N 075-2006-EF).</p><p>INFORME TRIBUTARIO El devengo de las ganancias por diferencia de cambio.</p><p>Rubn Del Rosario Goytizolo Qu es la utilizacin de servicios? (Primera Parte).</p><p>Alfredo Guerra Arce Traslado de bienes y guas de remisin (Segunda Parte).</p><p>CONVENIOS INTERNACIONALES Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica Federativa de Brasil: Para evitar la doble</p><p>tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta.</p><p>CONSULTA INSTITUCIONAL IR: Tratamiento de extranjeros como domiciliados.</p><p>CASUSTICA IR: La indemnizacin por despido arbitrario es gasto deducible? IR: Son deducibles las dietas de directorio cuando no existe utilidad comercial? IR: Intereses moratorios en los pagos a cuenta.</p><p>JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL El "Amparo contra Amparo" aplicable en el mbito tributario.</p><p>SNTESIS DE JURISPRUDENCIA Impuesto a la Renta: Criterios Jurisprudenciales de 2005.</p><p>INDICADORES Calendario Tributario y de otros conceptos. Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los</p><p>Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2006 - ndice de Precios-INEI. Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso -</p><p>Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters. Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo. Declaracin de base imponible en Aduanas - ndice de Reajuste Diario.</p><p>LEGISLACIN TRIBUTARIA Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de mayo al 5 de junio de 2006. Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de mayo al 5 de junio de 2006.</p><p>Anlisis TributarioVolumen XIX Junio 2006</p><p>36</p><p>43</p><p>38</p><p>46</p><p>10</p><p>40</p><p>6</p><p>27</p><p>221Director Fundador</p><p>Luis Aparicio Valdez</p><p>EditorLuis Durn Rojo</p><p>lduran@aele.com</p><p>Colaboradores EspecialesCsar Rodrguez DueasMnica Benites Mendoza</p><p>Equipo de InvestigacinMarco Meja AcostaJorge Vsquez Daz</p><p>Asistente de la PublicacinAdela Snchez Yallico</p><p>Composicin de Textos yCuadros Estadsticos</p><p>Jeannette Flores VillanuevaKatia Ponce de Munive</p><p>Diseo y MontajeManuel Saravia Nuez</p><p>Correccin de TextosTeresa Flores Caucha</p><p>La Revista ANLISIS TRIBUTARIOes una publicacin mensual editada por</p><p> Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.</p><p>AdministracinMara Helena Aparicio</p><p>VentasSamuel Repp Crdova</p><p>CapacitacinHayde Blanco Obregn</p><p>DireccinAv. Paseo de la Repblica 6236</p><p>Lima 18 - PER</p><p>Telfono610-4100</p><p>Fax610-4101</p><p>Correo electrnicoinfo@aele.com</p><p>Sitio webwww.aele.com</p><p>ImpresinJL Impresores de</p><p>Jos Antonio Aparicio Rabines</p><p>Hecho el Depsito LegalRegistro N 98-2766</p><p>Prohibida la reproduccin en cualquierforma sin permiso escrito del Editor.</p><p>La reproduccin autorizada debercontener clara y expresamente la</p><p>cita siguiente: "Tomado de la RevistaAnlisis Tributario N _, pgs. _ - _".</p><p>52</p></li><li><p>COYUNTURA</p><p>JUNIO 20064</p><p>Buscando elMarco Tributario</p><p>EL CRECIMIENTO DE LA RECAUDACINA diferencia de lo que histricamente pasaba</p><p>en el Per, el desarrollo de este ciclo de expan-sin econmica no ha tenido al sector pblicocomo su agente principal. No es que hayamosgastado menos sino que, aunque el sector pbli-co haya mantenido altos niveles de gasto e in-yectado demanda a la economa a travs de ello,tambin ha retirado demanda de manera sig-nificativa al financiar esos gastos fundamental-mente con el cobro de tributos.</p><p>Efectivamente, en este lustro, se ha elevado lapresin tributaria, por la va de mayor carga im-positiva y por la ampliacin de la base tributaria.El gobierno saliente recibi la administracin delEstado con niveles de recaudacin de 12 por cien-to del PBI y lo deja en 13,8 por ciento del PBI.</p><p>Como se puede ver, lo que ha cambiado en elpas es que el crecimiento econmico, pese a queno se refleja en el conjunto de la poblacin, sedebe al esfuerzo de los ciudadanos que, ademsde dinamizar la economa generando crecimientoeconmico, hemos aportado regularmente a la dis-tribucin de la riqueza por la va de la financia-cin estatal con tributos. Esto por s solo es revo-lucionario, debiendo mantenerse y acrecentarse.</p><p>LOS ESFUERZOS FUTUROSPese al xito obtenido, debemos continuar,</p><p>pues hay nuevamente posibilidades instituciona-les para enfrentar el lacerante tema de la pobre-za de la mayora de nuestra poblacin, que es unproblema central para la viabilidad futura de nues-tra sociedad.</p><p>Se ha dicho ya que el xito futuro del desa-rrollo econmico venciendo la pobreza estaraasociado al cumplimiento real de dos condicio-nes elementales de cualquier economa: (i) acu-mular internamente (crecer econmicamente ele-vando de manera sustantiva el ahorro interno yla formacin bruta de capital, modernizando elagro y reforzando paulatinamente la posibilidadde un desarrollo industrial y de servicios que ge-nere empleo) y (ii) distribuir (dirigir el sistema deprecios hacia la distribucin, ampliando el mer-cado nacional e incorporando a los excluidos delpas). Esa poltica de acumulacin interna y deredistribucin eficiente no tiene por qu ser ene-miga del capital ni de la inversin privada, comono puede serlo ningn planteamiento sensato des-tinado al crecimiento y al desarrollo nacional.</p><p>En lo que a materia tributaria se refiere, se haestimado que este ao la recaudacin aumenta-ra hasta un 14.1 por ciento del PBI pese al im-</p><p>pacto desfavorable que tiene la reduccin de ISCque grava a los combustibles, la desgravacinde aranceles a la CAN, la entrada en vigenciadel Acuerdo de Complementacin Econmica conel MERCOSUR y la continuacin de un acuerdosimilar con Chile. Conforme a ello, para el creci-miento de la recaudacin deberamos contar ni-camente con la mayor eficiencia en la adminis-tracin de los tributos y con el mantenimientodurante todo el ao del crecimiento econmicode estos primeros meses.</p><p>El panorama de los prximos aos es incier-to, pero se estima que la economa crecer en5,3 por ciento en promedio para el periodo 2007-2009. Los gastos estatales deben aumentar porla poltica social expansiva que se tomara y, es-pecialmente en caso se firme el Tratado de LibreComercio (TLC) con EE.UU., por la aplicacin decompensaciones para los productos agropecua-rios no beneficiados.</p><p>De otro lado, en 2007 habra una disminu-cin de la recaudacin de 0.8 por ciento del PBIdebido a la eliminacin del ITF, al impacto fiscalde la desgravacin arancelaria de productos im-portados de los EE.UU. como consecuencia delTLC referido(1) y a la disminucin del pago del IRpor empresas mineras. Hacia 2009 se ha pro-yectado un aumento de la recaudacin en trmi-nos cuantitativos pero, dadas las previsiones eco-nmicas, slo significara el 13.9 por ciento delPBI.</p><p>El financiamiento del gasto nacional se se-guir haciendo con tributos, sobre la base deldesarrollo econmico y de la actuacin eficientede la SUNAT, que como nunca antes sera for-talecida para continuar con los xitos, pero quedebera replantear sus actividades para evitar cos-tos excesivos a los contribuyentes formales en elapoyo a la lucha contra la informalidad.</p><p>Cualquier modificacin sustantiva adicionaldebe ser consensuada, prefirindose no aumen-tar tributos (incluso del denominado Impuesto alas sobre ganancias) salvo situacin extrema. Laprrroga de los impuestos temporales slo se po-dr justificar en caso de necesidad y no como seviene sugiriendo por objetivos extrafiscales(2). </p><p>(1) Habra una disminucin de 0.3 por ciento del PBI por los me-</p><p>nores aranceles a la importacin e IGV de productos importa-dos que provengan de EE.UU., rango que podra aumentar sihay sustitucin de importaciones de otros pases por las deEE.UU.</p><p>(2) Se dice que el ITAN impide la competencia desleal de aquellosque evaden y que el ITF contribuye a fortalecer la fiscalizacinpor parte de SUNAT al brindar valiosa informacin para lalucha contra la evasin, que no podra obtenerse a menos quese modifique el esquema actual del secreto bancario.</p></li><li><p>APUNTES TRIBUTARIOS</p><p>JUNIO 2006 5</p><p>Apuntes Tributarios</p><p> LA CARTULA:A cumplir con incorporar nuevosrequisitos en los Registros Contables</p><p>En octubre pasado se public el D. S. N130-2005-EF, por el que se cambi el Re-glamento de la LIGV, con la finalidad de ade-cuarlo a las modificaciones operadas en esaLey por el Dec. Leg. N 950 que entraron envigencia el 1 de marzo de 2004.</p><p>Entre las modificaciones establecidas, seencontraban aquellas vinculadas a la exigen-cia de nuevos requisitos en los Registros deVentas, Compras y Consignaciones, que fue-ron pensados para mejorar la accin fiscali-zadora de la SUNAT pero que en definitivaobligaban a correcciones en los sistemas ope-rativos de las empresas.</p><p>Posteriormente, con la finalidad de pro-mover una adecuacin de los citados regis-tros a las modificaciones operadas, el D. S.N 186-2005-EF precis que los nuevos re-quisitos establecidos en los acpites I, II y IIIdel numeral 1, y en los incisos 3.4 y 3.5 delartculo 10 del Reglamento de la LIGV se-rn de cumplimiento obligatorio a partir del1 de julio de 2006.</p><p>Conforme a ello, hasta el 30 de junioprximo se seguirn aplicando las disposi-ciones vigentes hasta antes de la modifica-cin operada por el D. S. N 130-2005-EF,salvo que se trate de sujetos que inicien susoperaciones a partir del 1 de noviembre de2005, quienes s debern cumplir con dichosrequisitos desde la fecha de inicio de sus ac-tividades.</p><p>Debe tomarse en cuenta que los nuevosrequisitos no afectarn los Registros de pe-riodos anteriores a julio de 2006, aun cuan-do la anotacin de las operaciones se efec-te dentro de los primeros diez das hbilesde dicho mes. Tal ha sido el criterio estable-cido por la SUNAT en el Informe N 040-2006-SUNAT/2B0000.</p><p>Ahora, el D. S. N 186-2005-EF tambinseal que los sujetos que, a partir del 1 denoviembre de 2005, hayan optado u optenpor registrar un resumen diario de sus ope-raciones, de acuerdo con lo establecido enlos numerales 3.3 y 3.4 del artculo 10 delReglamento de la LIGV, debern cumplir conlos requisitos establecidos por el referido Re-glamento a partir de la fecha en que se ejer-za dicha opcin.</p><p>En la cartula del presente nmero pre-sentamos de manera esquemtica los nue-vos requisitos a incorporar en los registros</p><p>contables sealados, a partir del 1 de julioprximo, bajo la idea de que usted ya iniciel proceso de adecuacin de sus sistemasoperativos y quiere hacer un check list de losmismos.</p><p> RGIMEN DE RETENCIONESDEL IGV:Se aplica a los agentes de percepcinde venta interna de bienes?</p><p>Como sabemos, aquellos contribuyentesque realizan compras de bienes(1), usan ser-vicios o suscriben contratos de construccingravados con IGV deben retener a sus pro-veedores el 6 por ciento del precio de ventapagado cuando estn nombrados por SU-NAT como agentes de retencin del IGV. Asu vez, uno de los casos en que el Rgimende Percepciones del IGV es aplicable a losclientes, es cuando se trate de operacionesde venta gravadas con dicho impuesto delos bienes sealados en el Anexo 1 de la R.de S. N 058-2006/SUNAT, siempre que elvendedor se encuentre nombrado por SUNATcomo agente de percepcin del IGV.</p><p>En ese sentido, puede ocurrir que en unamisma operacin de compraventa concurrandos partes nombradas como agentes (el ven-dedor como agente de percepcin y el com-prador como agente de retencin), caso enel cual cabra preguntarnos, qu rgimenresulta aplicable?</p><p>En trminos tericos, ninguno de los dosregmenes debera aplicarse puesto que lafinalidad de controlar el uso adecuado delIGV no resulta necesaria al tratarse de con-tribuyentes formales y con cumplimiento ade-cuado de sus obligaciones tributarias.</p><p>En trminos normativos, el artculo 6 dela R. de S. N 058-2006/SUNAT ha seala-do que no se aplica el Rgimen de Percep-ciones a la venta interna de bienes cuandola operacin se ha efectuado con un agentede retencin del IGV y se hubiera emitido CPque otorgue derecho a crdito fiscal.</p><p>En cuanto al Rgimen de Retenciones, elinciso h) del artculo 5 de la R. de S. N037-2002/SUNAT (modificada por R. de S.N 061-2005/SUNAT) indica que no se efec-tuar la retencin del IGV en las operacio-nes realizadas con proveedores que tenganla condicin de Agentes de Percepcin delIGV, segn lo establecido en las R. de S. Ns.128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT ysus respectivas modificatorias. En una apli-</p><p>cacin literal de esta norma, habra que in-dicar que hoy el agente de retencin debe-ra realizar la retencin en las operacionesrealizadas con Agentes de Percepcin nom-brados por la R. de S. N 058-2006/SU-NAT pues a ellos no les aplicara la excep-cin sealada.</p><p>Aunque lo dicho es correcto, considera-mos que en realidad se trata de...</p></li></ul>